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媒體報(bào)道

政府行為致少繳稅，個人無責(zé)

日期：2007-11-09 作者：黨文俊閱讀：4,095次

——上海律師嚴(yán)錫忠成功為外地一會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人洗清“不白之冤”

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1997年夏天，一位年輕的律師頂著驕陽，在通往楊浦區(qū)某房管所的路上一邊騎著自行車，一邊腦海里思考著左右案件走向的“印章之謎”。
這是一樁遺產(chǎn)糾紛案，祖母去世后，客居的外孫女繼承了祖母全部的房屋所有權(quán)，從小在祖母家長大的孫子，卻失去了房屋的繼承權(quán)。一審法院的判決依據(jù)是蓋有小孫子印章的過戶證明，證明上明確地表述“小孫子同意房屋產(chǎn)權(quán)過戶給外孫女”。
“看起來，很難翻案。”了解案情的同行們作出了這樣的評價(jià)。但這位青年律師卻不放棄，經(jīng)過深入了解，他發(fā)現(xiàn)，這個未滿18周歲的小孫子，從來沒有屬于自己的印章，更不用說在協(xié)議上蓋章了。
循著這個疑點(diǎn)，這位青年律師費(fèi)盡周折，最終取得了上訴成功，將“不可能”變?yōu)榱恕翱赡堋薄?br /> 執(zhí)業(yè)生涯的第一個案件，就上訴改判成功，對于許多青年律師來說，是一個夢幻般的執(zhí)業(yè)開局。
這位當(dāng)年的青年律師，就是今天上海市律師協(xié)會財(cái)稅法律研究委員會主任、上海左券律師事務(wù)所合伙人嚴(yán)錫忠。

會計(jì)師事務(wù)所總會計(jì)師身陷“偷稅之嫌”

時光如梭，一晃將近7年，當(dāng)年律師界的弱冠少年，如今已然成為業(yè)界有影響的職業(yè)法律人。經(jīng)過了多年的專業(yè)歷練，2004年，嚴(yán)錫忠終于等來他夢寐以求的“財(cái)稅法律服務(wù)領(lǐng)域的漂亮第一案”——蘇州永信會計(jì)師事務(wù)所行政復(fù)議案，盡管他并不希望訴訟的發(fā)生。
2004年12月某天的晚上10點(diǎn)，正在伏案撰寫論文的嚴(yán)錫忠，被一陣急促的手機(jī)鈴聲打斷了思路，電話那頭傳來一位帶蘇州口音的男子焦急的聲音：“嚴(yán)律師，我是蘇州永信的小王，您快救救我們張總吧，公安說要定他‘偷稅’，人已經(jīng)被關(guān)起來了！”
電話里說的“張總”，是嚴(yán)錫忠多年前在一次財(cái)稅法律論壇上結(jié)識的朋友，他作為蘇州最大的會計(jì)師事務(wù)所之一——永新會計(jì)師事務(wù)所的老總兼總會計(jì)師，嚴(yán)錫忠還曾在多次學(xué)術(shù)會議上與他進(jìn)行過“稅務(wù)籌劃”方面的探討，深諳我國稅收制度的他怎么會身陷“偷稅罪”的囹圄？
嚴(yán)錫忠在詳細(xì)了解案情后得知，蘇州永信會計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡稱“蘇州永信”）早在2000年1月3日改制成立。2001年、2002年度在實(shí)際征收繳納企業(yè)所得稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查帳征收方式進(jìn)行了納稅輔導(dǎo)，但僅要求蘇州永信按照核定應(yīng)稅所得率的方式繳納所得稅。蘇州永信據(jù)此按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求如實(shí)申報(bào)繳納了各該年度的所得稅款。
后因人舉報(bào)，稽查局立案稽查后認(rèn)定，會計(jì)師事務(wù)所不得采用核定征收方式，而應(yīng)按查帳征收方式計(jì)算繳納所得稅，并據(jù)此認(rèn)定其少繳稅款，構(gòu)成偷稅。
為此，蘇州市地方稅務(wù)局作出稅務(wù)行政處理決定及稅務(wù)行政處罰決定，認(rèn)定蘇州永信的歷年納稅行為均構(gòu)成偷稅，要求其補(bǔ)繳稅款130萬余元，加收滯納金78萬余元，并處罰款50萬余元，共計(jì)款項(xiàng)270萬余元。因此案涉嫌構(gòu)成偷稅罪，警方已立案偵察，有關(guān)負(fù)責(zé)人被采取強(qiáng)制措施。

政府行為導(dǎo)致少繳稅款是否按偷稅認(rèn)定？

由于案件已經(jīng)上升到涉嫌“偷稅罪”的刑事犯罪，嚴(yán)錫忠第二天一大早就趕到蘇州實(shí)地了解情況。
第一站是蘇州市地方稅務(wù)局，嚴(yán)錫忠得到的答復(fù)是：“關(guān)于事實(shí)，蘇州永信系實(shí)施查帳征收的企業(yè)，其所得稅征納鑒定明確規(guī)定其為‘查帳征收’，其應(yīng)當(dāng)按照稅法利潤計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)從未出具其為核定征收的批復(fù)等書面文件。關(guān)于定性，稽查局認(rèn)為，修訂后的《征管法》上已經(jīng)沒有漏稅了，因而少繳稅款的行為不是欠稅即是偷稅，并不需要具備主觀故意。”
“若不是得到稅收機(jī)關(guān)的認(rèn)可，蘇州永信怎么可能按‘核定征收’的方式，連續(xù)上繳了2年的稅款，而未遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的‘叫停’？”蘇州地方稅務(wù)局的答復(fù)顯然不能令嚴(yán)錫忠滿意。
像當(dāng)年破解“印章之謎”一樣，敏銳的觀察力，再次成為了取證的利器。為了摸清蘇州當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫龋瑖?yán)錫忠特地走訪了當(dāng)?shù)囟嗉遗c蘇州永信相同性質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，查閱了這些中介機(jī)關(guān)2001、2002連續(xù)兩年的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)15家規(guī)模不一、利潤不同機(jī)構(gòu)的征收稅率竟是一致的。
“這只能說明，蘇州地區(qū)因改制而成立的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，普遍存在著鑒定為查帳征收，但在實(shí)際征管時則按核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅款”，嚴(yán)錫忠作出此案最關(guān)鍵的判斷。
那么，怎么證明蘇州當(dāng)?shù)囟际恰鞍春硕☉?yīng)稅所得率方式”征稅的呢？
嚴(yán)錫忠復(fù)印了當(dāng)?shù)馗骷視?jì)師事務(wù)所的稅收報(bào)表，2001年、2002年連續(xù)兩年“眾所一致”的上繳稅率成為了最有力的證據(jù)。
“政府行為導(dǎo)致少繳稅款怎么能以‘偷稅’認(rèn)定？”2005年2月，手握有力證據(jù)的嚴(yán)錫忠，向江蘇省地稅局提出了行政復(fù)議。

省地稅局撤銷了地方稅務(wù)局的全部行政行為

嚴(yán)錫忠在行政復(fù)議時指出，某一行為構(gòu)成偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀要件，納稅人具有偷逃國家稅款的故意，并且系出于獲取國家稅收利益的動機(jī)，以偷逃國家稅款為目的的直接故意。
他認(rèn)為，蘇州永信雖應(yīng)按查帳征收方式繳稅，但作為征收管理部門統(tǒng)一的執(zhí)法口徑，對蘇州永信等會計(jì)師事務(wù)及其他中介機(jī)構(gòu)，在實(shí)際繳納所得稅時，僅要求其按營業(yè)收入的特定比例計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額，即按核定應(yīng)稅所得率方式進(jìn)行所得稅的征管。歷年的納稅輔導(dǎo)記錄表明，稅務(wù)征管機(jī)關(guān)對核定征收這一情形是知悉的。因此，納稅人在稅收征管部門主導(dǎo)下的行為，不能認(rèn)定存在主觀故意，不構(gòu)成偷稅。
嚴(yán)錫忠指出，根據(jù)稅收信賴原則，納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可（無論是書面認(rèn)可還是事實(shí)上的認(rèn)可）后實(shí)施的行為，是基于對政府的信任而實(shí)施的，該行為不能認(rèn)定存在主觀上偷逃稅款的故意，進(jìn)而不能因該行為而造成少繳稅款的行為定性為偷稅。
所謂信賴保護(hù)原則，是指公民基于對行政機(jī)關(guān)的信賴所作的行為，應(yīng)得到行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。就稅收領(lǐng)域而言，其作為行政執(zhí)法的一個組成部分，稅收信賴保護(hù)原則應(yīng)當(dāng)并已在實(shí)踐中得以確立，并得到遵行。《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”之規(guī)定，則是信賴保護(hù)原則在稅收立法中的直接表現(xiàn)。
嚴(yán)錫忠的意見，就是著力于以上的行政執(zhí)法原則，即認(rèn)為“蘇州地方稅務(wù)局適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)，導(dǎo)致蘇州永信少繳稅款的責(zé)任，應(yīng)由蘇州地方稅務(wù)局承擔(dān)，而不能轉(zhuǎn)嫁到蘇州永信上，否則，會違反‘信賴保護(hù)原則’，造成企業(yè)對政府行為信任感降低，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成不穩(wěn)定因素。”
最終，經(jīng)過與復(fù)議機(jī)關(guān)的多次溝通，江蘇省地稅局接受了嚴(yán)錫忠的意見，認(rèn)定此案不作為偷稅處理，并全部撤銷了蘇州市地方稅務(wù)局對蘇州永信所作出之稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定。鑒于行政復(fù)議結(jié)果，公安機(jī)關(guān)不再介入此案。
這也成為了蘇州地稅局第一個被撤銷行政行為的案件。盡管代理成功，嚴(yán)錫忠的心情卻并不那么輕松，稅收規(guī)則執(zhí)行的不到位，會造成經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不和諧的因素，如何在加強(qiáng)規(guī)范，為企業(yè)創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境，成了嚴(yán)錫忠心中的一大愿景。
現(xiàn)在的嚴(yán)錫忠，正奮斗在提供“零風(fēng)險(xiǎn)”的財(cái)稅管理方案、創(chuàng)造“財(cái)稅與法律優(yōu)美結(jié)合”的增值計(jì)劃的第一線上，譜寫著“和諧稅收”的藍(lán)圖。
嚴(yán)錫忠，資深財(cái)稅律師。1991年大學(xué)畢業(yè)分配至研究單位，從事規(guī)程編制，在工作過程中，他把自己的志向定位于法律事業(yè)財(cái)稅方面，并在1994年考取西安交通大學(xué)管理學(xué)院技術(shù)經(jīng)濟(jì)法律研究中心的經(jīng)濟(jì)法學(xué)碩士研究生。交叉學(xué)科的學(xué)習(xí)、理論與實(shí)際的結(jié)合造就了一個思維全面、有超前意識的法律人才。他碩士畢業(yè)論文就已寫出《并購中的稅法》，隨后又有《BOT與政府保證》等多篇有建樹、走在同行前列的文章。
嚴(yán)律師所帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)曾與最高人民法院行政庭、國家稅務(wù)總局稅科所、北京大學(xué)等單位，成功地合作舉辦首屆中美稅法高級論壇、中國高校財(cái)稅法學(xué)教育研究會年會、海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研討會、國際稅收司法改革等會議。自2004年以來，嚴(yán)錫忠律師所帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)被海外媒體《亞洲法律雜志》（ALB）連續(xù)評為年度最優(yōu)秀的財(cái)稅與信托律師事務(wù)所。嚴(yán)錫忠現(xiàn)在是浦東新區(qū)首屆十大杰出青年律師、上海市律師協(xié)會財(cái)稅法律研究委員會主任、上海市財(cái)稅法學(xué)會副總干事、中國高校財(cái)稅法學(xué)教育研究會理事、世界稅法協(xié)會理事；同時又是國家會計(jì)學(xué)院、上海交通大學(xué)、東亞學(xué)院稅收籌劃課程主講教授。

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