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保稅區(qū)在國際貿(mào)易法的問題：反傾銷與補貼調(diào)查（二）

日期：2013-03-28     作者：麥業(yè)成

    上一期，我們討論了保稅區(qū)有著面對反傾銷條例的一些風險，本篇繼續(xù)討論保稅區(qū)政策可以潛在違反世貿(mào)反補貼條例，從而引起反傾銷調(diào)查風險的一些問題。

反補貼條例

　　世界貿(mào)易組織《補貼與反補貼協(xié)議》（AGREEMENT ON SUBSIDIES AND COUNTERVAILING MEASURES) (以下稱為“協(xié)議”) 非常仔細地規(guī)定了什么類型的補貼是不可以被接受的。

　　首先，協(xié)定的第1條述明什么是補貼:

　　就本協(xié)議而言，如出現(xiàn)下列情況應視為存在補貼：在一成員(本協(xié)議中稱“政府”) 領土內(nèi)，存在由政府或任何公共機構提供的財政資助，即如果涉及資金的直接轉移(如贈款、貸款和投股)、潛在的資金或債務的直接轉移(如貸款擔保)的政府做法；放棄或未征收在其它情況下應征收的政府稅收(如稅收抵免之類的財政鼓勵);政府提供除一般基礎設施外的貨物或服務，或購買貨物；政府向一籌資機構付款，或委托或指示一私營機構履行以上列舉的一種或多種通常應屬于政府的職能，且此種做法與政府通常采用的做法并無實質差別；或存在GATT 1994第16條意義上的任何形式的收入或價格支持;及因此而授予一項利益。如按第1款定義的補貼依照第2條的規(guī)定屬專向性補貼，此種補貼應符合第二部分或符合第三部分或第五部分的規(guī)定。

　　此外，協(xié)定的第3條明確規(guī)定，除《農(nóng)業(yè)協(xié)定》對農(nóng)業(yè)豁免外，以出口實績?yōu)闂l件的補貼應予禁止。

　　除《農(nóng)業(yè)協(xié)議》的規(guī)定外，下列屬于第1條范圍內(nèi)的補貼應予禁止：（1）法律或事實上視出口實績?yōu)槲ㄒ粭l件或多種其它條件之一而給予的補貼，包括附件1列舉的補貼；（2）視使用國產(chǎn)貨物而非進口貨物的情況為唯一條件或多種其它條件之一而給予的補貼。

　　一成員不得給予或維持第1款所指的補貼。

　　還有針對征稅可以引起的優(yōu)待，這已在協(xié)議的附件1出口補貼例示清單上所列出(以下稱為“例示清單”)：

　　全部或部分、減免或遞延工業(yè)或商業(yè)企業(yè)已付或應付的、專門與出口產(chǎn)品有關的直接稅或社會福利費用；

　　在計算直接稅的征稅基礎時，與出口產(chǎn)品或出口實績直接相關的特殊扣除備抵超過給予供國內(nèi)消費的生產(chǎn)的特殊扣除備抵；

　　對于出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和分銷，間接稅的免除或減免超過對于銷售供國內(nèi)消費的同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和分銷所征收的間接稅；

　　對用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的貨物或服務所征收的前階段累積間接稅的免除、減免或遞延超過對用于生產(chǎn)國內(nèi)消費的同類產(chǎn)品的貨物或服務所征收的前階段累積間接稅的免除、減免或遞延。但是如前階段累積間接稅是對生產(chǎn)出口產(chǎn)品過程中消耗的投入物所征收的(扣除正常損耗)，則即使當同類產(chǎn)品銷售供國內(nèi)消費時前階段累積間接稅不予免除、減免或遞延，對出口產(chǎn)品征收的前階段累積間接稅也可予免除、減免或遞延。本項應依照附件2中的關于生產(chǎn)過程中投入物消耗的準則予以解釋。

　　“利益“一詞看來比較廣泛，但它的涵義非常重要。在《美國—對外國銷售公司的稅收待遇》一案中，專家組認為，根據(jù)協(xié)議的第1條，在決定是否存在補貼時，(1) 必須由政府給予的財政資助及(2) 必須從而被授予一些利益。如果政府豁免或未予征收應繳稅項，則列為財政資助。

　　在《加拿大—航空器》一案中，上訴機構確認專家組就利益的定義，并指出“利益”的一般的意思是顯然包括某種形式的好處，在決定財政資助賦予一種“利益”，即好處，這是必須要決定財政資助是否將接受人在比要是沒有財政資助情況下更有利的位置。根據(jù)上述機構的觀點，唯一合乎邏輯的基礎去決定接受者在沒有財政資助的位置，就是市場。因此，如果給予的條款令接受人比在市場提供的更有利，財政資助便會賦予一種“利益”，即好處。

　　根據(jù)上述一案所陳述的原則，當貨物經(jīng)保稅區(qū)出口，會根據(jù)國家稅務局的規(guī)定給予退稅，保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)便會因為退稅而得到根據(jù)（前述）協(xié)議意義上的利益。換句話說，因為退稅帶來的財政資助，令保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)在出口時，比其它國內(nèi)的企業(yè)在市場提供的情況下出口更有利。

　　在《美國—對外國銷售公司的稅收待遇》一案中，上訴機構確認在決定豁免的稅收是否本應征收時，必須作出涉及會員在特定情況下提供財政待遇和會員應用于其它稅制之間作出比較。在決定豁免的稅收是否應征收時，專家組考慮“要是沒有”(But for) 有關措施，這情況會否成立。根據(jù)以上前題，如果有關措施不存在，稅收是否應要征收，但因為有關措施而被豁免，是重要的問題。

　　因此，根據(jù)上述一案所陳述的原則下，貨物的稅收在進入保稅區(qū)前已經(jīng)征收，當貨物經(jīng)保稅區(qū)出口，會根據(jù)國家稅務局的規(guī)定給予退稅。相反，如果貨物不是經(jīng)保稅區(qū)出口，國家稅務局便不給予退稅，并可以將已經(jīng)征收的稅收，作為政府的收入之用。因此，如果沒有保稅區(qū)退稅的規(guī)定，國家稅務局本是應要向有關企業(yè)征收稅收的。

　　在上述協(xié)議附件1的出口補貼例示清單中，顯示出免除出口產(chǎn)品的稅收，包括已付的直接稅，是違反協(xié)議第1條的其中一種例示，雖然保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品是在出口時以退稅的方式退回，但有關出口的稅收亦會因此而免除。

　　在上述例示清單中，顯示出如果有關出口的稅收，在例示清單的不同情況下，比起國內(nèi)消費的同類產(chǎn)品的貨物少，便是違反協(xié)議第1條的其中一種例示。因此，因為貨物經(jīng)保稅區(qū)出口時便會給予退稅，如果貨物沒有出口或在國內(nèi)消費，便不能給予退稅。換句話說，經(jīng)保稅區(qū)出口貨物的稅收，會比國內(nèi)消費的同類的貨物少。

結論