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走私鉆石還能按照4%計(jì)核增值稅？這樣的觀點(diǎn)非常不靠譜。
首先，4%并非法定增值稅稅率，也不存在所謂的實(shí)際稅率。海關(guān)核定稅款，只能按照稅率進(jìn)行核定。
《中華人民共和國(guó)海關(guān)計(jì)核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》 第二十七條規(guī)定，對(duì)于涉嫌走私的貨物或者物品，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》規(guī)定的歸類原則，歸入合適的稅則號(hào)列，并按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》及其他有關(guān)稅率適用的規(guī)定采用正確的稅率確定偷逃稅款。
《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第十二條規(guī)定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)稅條例》有關(guān)適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、出口稅率、關(guān)稅配額稅率或者暫定稅率，以及實(shí)施反傾銷(xiāo)措施、反補(bǔ)貼措施、保障措施或者征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅等適用稅率的規(guī)定，確定進(jìn)出口貨物適用的稅率。第十七條第三款規(guī)定，計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（完稅價(jià)格＋實(shí)征關(guān)稅稅額＋實(shí)征消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率。
4%并不是稅率，而是財(cái)稅政策所確定的一種實(shí)際稅負(fù)指標(biāo)。比如，企業(yè)銷(xiāo)售額為100萬(wàn)，應(yīng)該繳納13萬(wàn)的增值稅，財(cái)政返還9萬(wàn)，最終達(dá)到企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不超過(guò)4%的扶持目的。這個(gè)4%與稅率沒(méi)有任何關(guān)系，將4%作為計(jì)征增值稅的稅率沒(méi)有依據(jù)。所謂的實(shí)際稅率的提法，無(wú)非是混淆案件事實(shí)的一種提法。在中國(guó)，所有的增值稅稅率都是法定的，并不存在所謂的實(shí)際稅率。
企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，并非海關(guān)核定進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的標(biāo)準(zhǔn)。海關(guān)只能核定應(yīng)當(dāng)征收多少增值稅，至于最終返還多少，達(dá)到多少實(shí)際稅負(fù)，則取決于財(cái)稅政策。每個(gè)進(jìn)出口企業(yè)情況不同，增值稅的實(shí)際稅負(fù)都是不同的。比如，同樣進(jìn)口一批貨物，甲公司在繳納了13%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅后直接轉(zhuǎn)售，將進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣了，那么甲公司進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)際稅負(fù)為0；乙公司繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅后用于生產(chǎn)免稅貨物，依法不能抵扣，則乙公司進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)際稅負(fù)為13%。兩家實(shí)際稅負(fù)不同的公司，如果均低報(bào)了100萬(wàn)元的完稅價(jià)格，則認(rèn)定走私的偷逃增值稅金額均為13萬(wàn)（假設(shè)關(guān)稅為0），而不是說(shuō)根據(jù)實(shí)際稅負(fù)來(lái)分別核定。如果真的要這么核定的話，甲公司偷漏稅款金額為0，不構(gòu)成走私犯罪。
其次，《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》是海關(guān)確定稅率、核定稅款的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第二條規(guī)定，中華人民共和國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照本條例規(guī)定征收進(jìn)出口關(guān)稅。第三條規(guī)定，國(guó)務(wù)院制定《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》（以下簡(jiǎn)稱《稅則》）、《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》（以下簡(jiǎn)稱《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》），規(guī)定關(guān)稅的稅目、稅則號(hào)列和稅率，作為本條例的組成部分。第四條規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立關(guān)稅稅則委員會(huì)，負(fù)責(zé)《稅則》和《進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》的稅目、稅則號(hào)列和稅率的調(diào)整和解釋，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；決定實(shí)行暫定稅率的貨物、稅率和期限；決定關(guān)稅配額稅率；決定征收反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅以及決定實(shí)施其他關(guān)稅措施；決定特殊情況下稅率的適用，以及履行國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他職責(zé)。第六十五條規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。因此，《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》所載增值稅稅率是國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)確定，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行，其效力高于各中央部委頒布的部門(mén)規(guī)章或者規(guī)范性文件。
如果不采納《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》確定的增值稅稅率核定稅款，將出現(xiàn)執(zhí)法上的混亂，海關(guān)必須于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及其他部委會(huì)商后，才能確定涉案企業(yè)是否享受特定的財(cái)稅優(yōu)惠。除了即征即退與增值稅的抵扣，影響進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)際稅負(fù)的財(cái)稅政策還有很多。比如，2019年4月1日起，《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）》生效，確立了增值稅增量留抵退稅、加計(jì)抵減等多項(xiàng)稅收新政。增值稅增量留抵退稅、加計(jì)抵減均具有改變?cè)鲋刀悓?shí)際稅負(fù)的作用。如果海關(guān)核定稅款時(shí)需要考慮鉆石的即征即退，就必須同樣考慮增值稅增量留抵退稅、加計(jì)抵減。這樣的話，稅款的核定就真的變成了一個(gè)非常個(gè)性化的過(guò)程，不同的企業(yè)享受不同的政策，實(shí)際稅負(fù)不同，核定的標(biāo)準(zhǔn)也不同。
再次，偷漏稅款的計(jì)核僅考慮應(yīng)當(dāng)征收多少稅款，而不考慮返還多少稅款。
《上海海關(guān)成品鉆石進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅即征即退操作規(guī)程》第三條規(guī)定，鉆交所海關(guān)同時(shí)出具海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)與收入退還書(shū)。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上記載的增值稅款，就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅款，如果走私，就應(yīng)當(dāng)直接被認(rèn)定為偷逃增值稅的金額。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十四條規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。這也可以說(shuō)明，增值稅稅款以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)為準(zhǔn)，并不考慮是否存在返還的部分。
此外，《辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第十二條規(guī)定，關(guān)于出售走私貨物已繳納的增值稅應(yīng)否從走私偷逃應(yīng)繳稅額中扣除的問(wèn)題。走私犯罪嫌疑人為出售走私貨物而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅，是其走私行為既遂后在流通領(lǐng)域獲違法所得的一種手段，屬于非法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)走私犯罪嫌疑人因出售走私貨物而實(shí)際繳納走私貨物增值稅的，在核定走私貨物偷逃應(yīng)繳稅額時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將其已繳納的增值稅額從其走私偷逃應(yīng)繳稅額中扣除。這也可以說(shuō)明，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅款是確定的，以進(jìn)口時(shí)核定的應(yīng)繳稅款為準(zhǔn)，不應(yīng)當(dāng)因?yàn)楹罄m(xù)的抵扣等情況發(fā)生變化。
最后，即征即退用在走私稅款的計(jì)核完全背離了財(cái)稅政策的本意，使得走私分子獲得了明顯優(yōu)于合規(guī)經(jīng)營(yíng)者的待遇。
每一個(gè)財(cái)稅政策都有適用條件，而且都必須發(fā)生在合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。鉆石即征即退的政策也是一樣，有著特定的享惠對(duì)象和享惠程序。
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2006]65號(hào)）規(guī)定，為規(guī)范國(guó)內(nèi)鉆石市場(chǎng)，平衡同類商品稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策通知如下：一、納稅人自上海鉆石交易所銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的毛坯鉆石，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；納稅人自上海鉆石交易所銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的成品鉆石，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)4％的部分由海關(guān)實(shí)行即征即退。走私分子做的是無(wú)稅的生意，在緝私警察出現(xiàn)之前，人家根本是不交稅的，根本就沒(méi)有稅負(fù)，更不需要平衡稅負(fù)。這個(gè)財(cái)稅政策顯然不是給走私計(jì)核稅款準(zhǔn)備的。
即征即退政策適用的前提是納稅人自覺(jué)接受海關(guān)的監(jiān)管。主動(dòng)申報(bào)，海關(guān)能夠依法征稅的前提下，稅款才存在返還的可能。走私鉆石當(dāng)中，海關(guān)對(duì)有多少鉆石入境根本不了解，走私分子也根本沒(méi)有交稅的意愿，所謂的即征即退根本無(wú)從談起。你都不交稅，我拿什么返給你？
一個(gè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)要享受即征即退待遇，必須履行相應(yīng)的手續(xù)。《上海海關(guān)成品鉆石進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅即征即退操作規(guī)程》第三條規(guī)定了經(jīng)鉆交所進(jìn)口一般貿(mào)易項(xiàng)下的成品鉆石即征即退所應(yīng)當(dāng)辦理的辦理海關(guān)手續(xù)。手續(xù)不齊，是無(wú)法退稅的。比如，第四條規(guī)定，必須同時(shí)持海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)與收入退還書(shū)才可以辦理，缺一不可。而到了走私計(jì)核中，走私分子可沒(méi)從事一般貿(mào)易，而是從事了犯罪活動(dòng)，也因此沒(méi)有辦理任何海關(guān)手續(xù)，更別提海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)與收入退還書(shū)了。如果適用即征即退核定稅款，則走私分子等于是獲得了明顯優(yōu)于合法經(jīng)營(yíng)者的稅收待遇。
和大家分享一個(gè)我自己的類比。比如，一個(gè)面包店搞促銷(xiāo)活動(dòng)，10塊錢(qián)一個(gè)的面包買(mǎi)三送一，王某沒(méi)有買(mǎi)，而是偷了四個(gè)面包。在認(rèn)定盜竊金額時(shí)，王某提出，四個(gè)面包應(yīng)當(dāng)按照買(mǎi)三送一核定價(jià)格，要享受促銷(xiāo)優(yōu)惠。這種觀點(diǎn)和即征即退計(jì)核走私稅款一樣不靠譜。面包店促銷(xiāo)活動(dòng)是讓顧客花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)，進(jìn)口鉆石增值稅即征即退也僅針對(duì)合法的交易。為什么到了實(shí)操當(dāng)中，很多人掐頭去尾、斷章取義解讀財(cái)稅政策呢？把偷當(dāng)成買(mǎi)，反正帶四個(gè)面包離店就三送一；把走私當(dāng)成合法貿(mào)易，只要弄進(jìn)國(guó)境就即征即退？
在稅的世界里，無(wú)論如何都應(yīng)當(dāng)守住底線，不應(yīng)當(dāng)讓走私變成比合法貿(mào)易更加優(yōu)惠的行當(dāng)。
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