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2019 年3月21日至22日，由上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財務(wù)委員會、律師學(xué)院、稅法業(yè)務(wù)研究委員會聯(lián)合主辦的“個人所得稅改革以及稅改背景下的稅法服務(wù)機(jī)會展望——‘金稅三期’系列活動之四”主題講座在上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院東方會堂舉行。 本次培訓(xùn)共設(shè)三個主題，分別為政策篇、實(shí)務(wù)篇以及展業(yè)篇，共計十五場專題講座。
個稅改革和“金稅三期”的“事中事后”管理模式在給律師在涉稅法律服務(wù)領(lǐng)域創(chuàng)造了大量的服務(wù)機(jī)會。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域在探討是否個人所得稅法律服務(wù)在未來中國內(nèi)地稅務(wù)法律服務(wù)領(lǐng)域?qū)⒄加幸幌?。而事?shí)上，針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及高凈值人群（比如演藝圈）個人所得稅的爭議已經(jīng)持續(xù)被媒體關(guān)注。
一、個稅申報實(shí)務(wù)
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會委員、上海申浩事務(wù)所沈其梅律師主講，分五部分介紹，包括個稅改革的目的和主要內(nèi)容、相關(guān)新政、專項附加扣除、扣繳申報以及后續(xù)事項。關(guān)于個稅改革的目的，2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行，但“起征點(diǎn)”提高至每月5000元等部分減稅政策，從2018年10月1日起先行實(shí)施。個稅改革的目的是為了進(jìn)一步便民、惠民、利民。關(guān)于個稅改革的主要內(nèi)容，一是將個人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項所得納入綜合征稅范圍，實(shí)行按月或按次分項預(yù)繳、按年匯總計算、多退少補(bǔ)的征管模式；二是完善個人所得稅費(fèi)用扣除模式。一方面合理提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每月5000元，另一方面設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除；三是優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變；四是推進(jìn)個人所得稅配套改革。推進(jìn)部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。通過兩個案例表明新政下是否稅負(fù)增加視不同情況而定。相關(guān)新政方面，除了個人所得稅法，律師要關(guān)注六個新政：國家稅務(wù)總局關(guān)于自然人納稅人識別號有關(guān)事項的公告、中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅的稅法若干征管銜接問題的公告、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》的公告、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告。針對專項附加扣除，分別從享受條件和標(biāo)準(zhǔn)方式角度做了詳細(xì)介紹。律師要注意不同的扣除項，有不同的扣除起止時間。扣繳申報方面，介紹了遠(yuǎn)程客戶端申報和對于不同的扣除項的填列方式。最后，特別提醒注意后續(xù)事項，包括：1、納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項附加扣除的，應(yīng)當(dāng)于每年12月份對次年享受專項附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，并報送至扣繳義務(wù)人。納稅人未及時確認(rèn)的，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫停扣除，待納稅人確認(rèn)后再行辦理專項附加扣除；2、納稅人應(yīng)當(dāng)將《扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料，自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年；3、納稅人報送給扣繳義務(wù)人的《扣除信息表》，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起留存五年。要注意信用懲戒情形，比如：1、報送虛假專項附加扣除信息；2、重復(fù)享受專項附加扣除；3、超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項附加扣除；4、拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；5、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、個稅改革背景下的股權(quán)架構(gòu)思路
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會委員、上海市海華永泰律師事務(wù)所鐘黎峰律師主講，分享了個稅改革概要、常見的股權(quán)架構(gòu)（VIE/紅籌/雙層愛爾蘭）。關(guān)于個稅改革，從百姓（大眾）角度，關(guān)注國地稅合并、社保入稅、起征點(diǎn)上調(diào)、專項扣除、綜合制與分類制相結(jié)合；從專業(yè)人士（實(shí)質(zhì)）角度，關(guān)注新版ITS的啟用（配套18位納稅識別碼）、稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限擴(kuò)張、居民個人的重新定義、從法律層面增加了個稅反避稅的法定依據(jù)（利息非滯納金）。關(guān)于股權(quán)架構(gòu)設(shè)置的兩個核心功能和目的，一是在于控制權(quán)（以同股同權(quán)為前提），二是通過設(shè)計股權(quán)架構(gòu)，合理實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)稅負(fù)成本最低。針對稅務(wù)籌劃有幾個重要方面，包括：合規(guī)為前提（避稅與逃稅不同）；合理利用優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定（以亞馬遜、蘋果、facebook為例）；部分籌劃并不能減少應(yīng)交稅費(fèi)，而是遞延或無限遞延應(yīng)繳納的稅費(fèi)，從而從資金成本上節(jié)約成本；總局對稅務(wù)籌劃的界定（注意反避稅風(fēng)險）。常見的股權(quán)架構(gòu)——紅籌模式。1、返程收購模式，就是境內(nèi)企業(yè)的實(shí)際控制人以個人名義在離岸中心的避稅地區(qū)（通常為開曼群島、百慕大群島或BVI）設(shè)立特殊目的公司（SPV），再以相關(guān)股權(quán)或資產(chǎn)對SPV進(jìn)行增資擴(kuò)股，然后返程收購境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)或資產(chǎn)，以SPV的名義在境外證券交易所上市登陸境外的資本市場。在10號文后，沒有出現(xiàn)10號文項下被商務(wù)部批準(zhǔn)的返程收購模式。2、VIE模式，即主要業(yè)務(wù)或運(yùn)營在中國大陸境內(nèi)的公司，它們將境內(nèi)資產(chǎn)或權(quán)益通過收購或協(xié)議控制等形式轉(zhuǎn)移至在境外注冊的離岸公司，而后通過境外離岸公司來持有境內(nèi)資產(chǎn)或股權(quán)，然后再以境外公司的名義申請在境外交易所掛牌交易的上市模式。紅籌架構(gòu)搭建的過程：在VIE結(jié)構(gòu)下，協(xié)議控制主體以及被控制主體之間需要通過訂立一系列控制協(xié)議，以確立二者之間的控制關(guān)系?？刂茀f(xié)議主要涉及經(jīng)營管理控制權(quán)、資金注入和利益輸出三個方面，通常包括：借款協(xié)議、獨(dú)家購股權(quán)協(xié)議、 投票權(quán)委托協(xié)議、獨(dú)家咨詢和服務(wù)協(xié)議、股權(quán)質(zhì)押協(xié)議、配偶承諾函等。要用合理架構(gòu)解決稅務(wù)成本問題。對于雙層愛爾蘭架構(gòu)，從案例出發(fā)介紹了“三明治”架構(gòu)的基本原理和利潤轉(zhuǎn)移的籌劃思路。
三、個稅改革背景下的社保安排思路
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會委員、上海申浩律師事務(wù)所合伙人李自力律師主講，分別從國際背景與與稅收的國際慣例、新個稅法一邊降稅，一邊嚴(yán)征管、新個稅法背景下社保征收的邏輯和按排等三方面做了介紹。就工資薪金所得而言，個人所得稅降稅表現(xiàn)在于免征額（“起征點(diǎn)”）有所提高；增加了六項專項附加扣除項目；現(xiàn)行工資、薪金所得適用稅率基礎(chǔ)上，調(diào)整綜合所得適用超額累進(jìn)稅率級距。就經(jīng)營所得而言，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元?？傮w而言，稅負(fù)普遍降低，部分降低的幅度比較大，但有二個例外：有勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)收入者稅負(fù)可能增加；以及勞務(wù)所得、個人經(jīng)營所得、企業(yè)所得之間差別巨大，增加了進(jìn)行稅收籌劃的可能。以“醫(yī)生案例”為例提及，今年初對小微企業(yè)實(shí)行更大力度的稅收減免，建議醫(yī)生充分利用勞務(wù)所得、個人經(jīng)營所得、小微企業(yè)所得之間稅率的差異根據(jù)實(shí)際收入水平進(jìn)行測算和籌劃。新個稅法下嚴(yán)征管，體現(xiàn)在征收管理方法上，以“獨(dú)資企業(yè)關(guān)閉”案例為例，提出法定代表人被列入黑名單后，關(guān)閉受到影響，在此情況下，需要找到合理的解決途徑。另外，要查下個稅APP，看是否存在被人冒用的情形（多列支員工工資）。最后，介紹了新個稅法背景下社保征收的邏輯和按排。包括如下方面的邏輯：社保實(shí)現(xiàn)省、全國統(tǒng)籌，（各地差異很大，例如上海知青返上海后領(lǐng)取的退休金很低，上海工作回老家后只能按當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)享受社會待遇）社保費(fèi)改稅（環(huán)保費(fèi)改環(huán)保稅），降低費(fèi)率，加強(qiáng)征收；社保繳費(fèi)比例高；政府安撫、兩會出臺政策。針對安排，可以采用降低工資總額支出的方式實(shí)現(xiàn)，包括利用機(jī)器人、人工智能可大大減少人員工資和社保支出；通過多種方法（互聯(lián)網(wǎng)、制度、高科技）提高效率，減少人員用工和社保支出；通過勞動合同對工資結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計安排，降低社保工資（工作性質(zhì)交通、通訊、房租費(fèi)用報銷而非補(bǔ)貼等）；將部分工資轉(zhuǎn)化為員工的培訓(xùn)福利待遇；增加勞保支出；按照國家政策為職工建立的企業(yè)年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險（個人工資4%以內(nèi)及企業(yè)交納的部分（單位工資總額的5%）和投資收益都不交個稅也不用交社保，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分等方式實(shí)現(xiàn)。相關(guān)風(fēng)險提示：新社保后，那些選擇勞動派遣的企業(yè)特別容易被坑，這些勞動者的薪水由企業(yè)承擔(dān)，但是社保應(yīng)由勞動派遣公司承擔(dān)，如果沒選擇靠譜的勞動派遣公司或者合同沒看好，社保就要由企業(yè)承擔(dān)，但是如果企業(yè)認(rèn)為是由勞動派遣公司負(fù)責(zé)的，沒給員工繳納社保，按新社保規(guī)定，會被計入社保黑名單。
四、私募基金投資人個稅分析
由上海左券律師事務(wù)所主任楊春艷律師主講。首先，介紹了稅務(wù)律師業(yè)務(wù)展業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)征管趨勢包括三個方面：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)心的對象由企業(yè)轉(zhuǎn)向個人；2、同時稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)心的交易對象由對國內(nèi)交易予以關(guān)注到現(xiàn)在關(guān)注國外交易，因此如果基于境內(nèi)財產(chǎn)形成的稅收要在境內(nèi)納稅；3、對案件的行為，個稅法在第八條規(guī)定了反避稅條款。其次，針對稅務(wù)籌劃，要談稅務(wù)籌劃必須以“合規(guī)”為先。以實(shí)際案例為例，提出稅務(wù)籌劃不僅看表象還要看實(shí)質(zhì)。在CRS背景下，境內(nèi)交易，境內(nèi)外分別支付的安排可能會造成大的風(fēng)險?；氐交鸬亩悇?wù)問題，關(guān)于管理人的涉稅事項，投資人的涉稅問題以及底層資產(chǎn)的涉稅問題（涉及重組相關(guān)的各類稅收）是基金的三大方面稅務(wù)問題。特別針對投資人專題，分三個要點(diǎn)對基金相關(guān)個稅的法條以及內(nèi)容闡述。首先，三個要點(diǎn)包括報稅、爭議、優(yōu)惠政策享受問題。關(guān)于報稅問題，證券投資基金法規(guī)定，管理人代扣代繳，稅收由基金份額持有人承擔(dān)?；鸬募軜?gòu)包括公司制、有限合伙、契約型。在報稅方面，實(shí)踐中可能會出現(xiàn)問題，比如，對于有限合伙制的基金，2019年之前個人合伙人不是按20%交個稅，現(xiàn)在3月底之前需要做個人所得稅的匯算清繳，如何操作？系統(tǒng)默認(rèn)是按五級稅率計算，目前關(guān)于創(chuàng)投的規(guī)定明確了，創(chuàng)投基金可以選擇適用，非創(chuàng)投型基金不適用。可能還會出現(xiàn)的實(shí)際問題是，如果涉及多個項目有盈有虧（浮虧），是否項目之間可以相抵。關(guān)于填報問題，為了控制風(fēng)險之目的，律師可以幫助客戶審核填寫的資料和報表，比如《個人所得稅自行納稅申報表》。關(guān)于爭議問題。以“名股實(shí)債”為例，投資人形式上以股的形式投資，但收取的是利息，存在管理人未按照規(guī)定代扣代繳的問題。對此，國稅發(fā)【2003】47號規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補(bǔ)扣。因此，建議在辦理案件過程中，需要全面檢索，對于爭議節(jié)點(diǎn)把握：1、涉及行政復(fù)議和訴訟，必須在客戶面前特別展示律師的天然優(yōu)勢。比如稅務(wù)局是否告知權(quán)力，權(quán)力的維護(hù)是否在法定是時限內(nèi)；2、涉及行政處罰，告知書上有聽證，不能浪費(fèi)聽證的機(jī)會；3、調(diào)解以及和解階段，對于和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通也是非常重要。行政機(jī)關(guān)不是對立面，是表達(dá)和反映觀點(diǎn)的途徑。關(guān)于優(yōu)惠政策適用問題，實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是公募基金的稅收優(yōu)惠，私募基金不能享受。
（注：以上嘉賓觀點(diǎn)，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）
供稿：上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會
執(zhí)筆：陸 易 上海勤理律師事務(wù)所
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
