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美國稅改引發的思考 以中美兩國個人所得稅為例

2018年第10期    作者:文│牛培山    閱讀 14,725 次

美國當地時間2017年12月20日，美國眾議院、參議院最終通過了自1986年以來美國最大規模的稅改法案。該法案目前已獲美國總統特朗普簽署并生效，將于2018年1月正式實施。

減稅是本次美國稅改法案的總基調。從美國稅改法案內容和條款來看，在公司稅收方面，大幅降低企業所得稅稅率，從原來的最高企業所得稅35%的累進稅率降至21%的單一稅率，最高名義稅率降幅接近一半；并允許企業將購買的機器設備等投資在企業所得稅前進行扣除等。

在個人所得稅方面，降低個人所得稅稅率，七檔稅率從原來的10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%調整至10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%，最高邊際稅率降低了2.6個百分點。最關鍵的是，美國個人所得稅的免征額大幅上調至個人申報者12000美元，共同申報者24000美元。

由于美國系全球最大經濟體，美國的本次稅改引起了全球矚目，可以預見美國稅改必將對我國乃至全球各國經濟帶來較大影響。針對美國本次稅改調整的項目，外界最關注的就是企業所得稅和個人所得稅。

本文主要針對個人所得稅方面，與我國現行個人所得稅做分析比較。

從兩國的稅制看，美國的個人所得稅制度是綜合制，中國的個人所得稅制度是分類制。

美國綜合制個人所得稅制度，以納稅人為中心，將納稅人在全球任何地點、任何時間取得的任何來源和任何性質的收入匯總，經過合法的豁免、扣除程序后，計算出納稅人的應交個稅。綜合制的最大優點是能全面反映納稅人的負擔能力，缺點是需要針對不同人群設計分門別類、多種多樣的費用扣除標準。申報納稅比較繁瑣，普通人不能獨立申報，需要依靠專業人士來協助完成。

我國個人所得稅采用分類制，納稅人的所得并不是全部都要繳納個稅。我國個人所得稅法以及相關法律法規采用列舉的方式，列舉范圍內的個人收入所得要納稅，不在范圍內個人收入所得不需要納稅。我國個人所得稅納稅申報簡單容易操作。

由于個人所得稅稅制不同，造成了中美兩國納稅人直接稅負也不一樣。2016年美國財政收入中個人所得稅占比47%，而我國個人所得稅收入占我國總稅收收入不到8%。

下面以實際舉例對我國和美國詳細的個人所得稅征收方案作對比：

以2009年的一個美國四口之家作例子，只要該美國家庭的兩個孩子都不滿17歲，該美國家庭年所得即使是高達5萬美元，也不必繳聯邦所得稅。因為美國法律規定17歲以下的孩子，每人可以享受到1000美元的兒童免稅額；夫妻聯合報稅，又能享受到工作減稅額800美元。經過復雜的計算，這個年收入5萬美元的四口之家，不僅不用繳交個人所得稅，還因為他們的減稅額比美國聯邦政府規定的標準還多出31美元，結果，美國政府還得向他們退還31美元。

在我國，個人所得稅是納稅人每個月的收入減去社會保險、公積金，再減去3500元的免征額，按7級累進稅率納稅，稅率范圍在3%至45%之間。

以納稅人稅前工資10000元為例，減去個人負擔的社會保險、公積金1700元，再減去免征額3500元，納稅人應納稅收入4800元，按我國現行稅率計算，納稅人應交個人所得稅405元。

我國納稅人之所以抱怨個稅負擔重，筆者認為是因為我國納稅人在教育、疾病、贍養和住房等方面的大額家庭生活支出并不從稅前扣除，這些生活支出都在交稅。我國的個人所得稅稅基高，一些差旅補貼、交通通信補助、福利都要算收入交稅。2009年的“月餅稅”就是一個很好的例子。

國人抱怨個稅負擔重，還有一個很大的原因在于：從國稅總局、財政部相關數據和官員發言可知，我國個人所得稅收入的2/3左右由工薪階層繳納。因為在我國，最不容易逃稅漏稅的是工資薪金，一般來說中低收入群體幾乎90%的收入由工資構成。而很多高收入人群的收入有很多其他來源或隱性收入，而這部分渠道收入由于個人所得稅稅法沒有具體的操控和規定，繳納相關稅款很少。

這樣的結果就是，個人所得稅根本無法起到國民收入分配調節的作用。因此，筆者建議：我國應盡快完善個稅制度，盡快按照家庭收入、人口數量和撫養比等因素制定和實施綜合家庭所得稅征收，并增加稅前扣除項目，特別是將個人在教育、疾病、贍養和住房等方面的支出列為稅前扣除項。

衷心期望我國也實施一場大幅度的稅改，給我國居民帶來實實在在的稅收減免實惠。

牛培山

上海同脈律師事務所合伙人，上海律協稅法業務研究委員會委員，靜安區政協特聘信息員。

業務方向：房地產、稅法、公司法。