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公司治理中，不得不提的一個重要環節就是審計。我國《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》中，明確將承擔審計工作的會計師事務所稱為“看門人”，審計工作在維護資本市場秩序和社會公眾利益、提升經濟效率等方面發揮了重要作用。盡管我國《公司法》中，直接提及“審計”的條款屈指可數，但不得不承認，審計工作對于達成更好的公司治理（即“G”）的成果，具有不可替代的作用。
01 審計的由來
審計的對象可能是政府，也可能是公司。關于政府的審計，我們暫且按下不表。公司層面，審計工作由來已久。
要了解公司審計的歷史，不得不提到南海泡沫事件（South Sea Bubble）。簡而言之，18世紀的英國，南海公司成立并開始經營；在其經營過程中，公司管理層為了推高股票價格，編造了不實信息，促使投資者對于南海公司的利潤有了遠高于實際情況的預期，南海公司在一段時間內股價甚至有了700%的漲幅。后續的結果自然是泡沫破裂，多數股民成為了本次事件的犧牲品。在調查這次事件過程中，英國國會委任了查爾斯·斯奈爾（Charles Snell）為南海查賬，這是英國國會歷史上首次委托民間第三方獨立會計師進行核數調查，結果成功查得南海公司犯下嚴重的詐騙及做假賬等等的舞弊行為。而這一委托，開啟了委任第三方對于公司賬目進行核查的先河，這便是早期審計的由來。
其實通過上述審計出現的歷史可以發現，審計工作是獨立于公司日常經營管理活動之外的、對于公司真實的經營情況、財務情況進行獨立核實的工作，其解決的最基本的問題，是公司股東與公司經營管理層之間信息不對稱的問題；而審計工作的目的，則是為了使股東獲取最真實、公平的公司業績、賬目的數據，避免公司的欺詐，使股東能夠基于真實的數據作出其認為正確的決策。當然，審計工作并不能保證公司數據的百分之百正確，但其能夠盡可能地識別異常情況，盡量解決前述信息不對稱的問題。
02 審計如何達成優化公司治理的目標
我們先來回顧什么是“公司治理”。無論是狹義的公司治理還是廣義的公司治理，其均圍繞著“公司”與“人”（狹義層面包括公司股東，廣義層面則包括股東、債權人、供應商、員工、政府和社區等與公司有利益關系的集團）之間利益關系的協調這一目標，而實現平衡“公司”與“人”之間利益關系的制度、機制即是我們所說的公司治理。
細品一下這個定義中體現的邏輯關系，我們不難發現，如果對于公司的業務經營、財務等事項，由獨立第三方從客觀公允的角度進行審計，則對于股東等利益相關方來說，其能夠更全面、更客觀地了解到公司的真實情況，從而可以評估和改進治理、風險管理的有效性，例如此前對于哪些風險的管控決策出現了偏差，從而導致公司在某一方面表現不理想等，這些問題通過審計獲取真實數據之后，都可以通過對公司情況的進一步分析來發現，并進一步尋求問題解決的方式。
但是，上述情況是審計工作的理想狀態，具體還需要結合審計工作開展的方式、審計活動和審計人員是否具備獨立性或是存在利益沖突等因素結合判斷。
· 審計工作開展的方式
體量大的公司在一年中產生的財務數據可能是海量的，而在特定期間內完成對于較長時間區間的審計工作顯然是個難題；對于審計師來說，除了加派人手之外，同樣常用的方法就是“抽樣”。在開展抽樣前，審計師往往會設置抽樣范圍和抽樣標準，采用定性、定量等指標判斷審計重點，但抽樣的準確性和深度在很大程度上取決于審計師對公司經營管理情況和財務控制質量的評估；進一步地，抽樣抽出來的數據未必是最有問題、最能體現公司情況的那一部分數據，所以嚴格來說，審計的結果并不能保證能夠發現公司100%的問題。
· 審計是否具備獨立性或存在利益沖突
“獨立性”是實現審計效果的最重要的前提。如果存在利益沖突，例如審計師所在團隊同時向公司提供咨詢服務，或者不具有獨立性，例如審計師與公司經營管理層的私人關系非常好，其在審計過程中自然地希望隱瞞公司一些不良的數據和行為，這些都將直接導致審計工作失去了“獨立性”的前提，進而影響到審計的效果。
當然，這些問題并非第一天出現，一直以來，審計服務機構也在不斷改進。例如，要求在咨詢部門和審計部門之間建立內部防火墻；又如，嚴格約束審計人員與公司之間的利益關系；另外，也存在政府干預的審計師到期強制輪換機制，以避免審計師與公司經營管理層之間的關系過于密切。
盡管審計工作可能存在上述提到的問題，但不可否認，審計機制為公司治理的發展和優化提供了巨大的幫助，“財務造假”等丑聞即使依然還偶有發生，但也得到了一定的遏制，股東和其他利益相關者的知情權也獲得了保障。
03 ESG視角下的審計活動
當ESG報告的披露成為了一種趨勢，ESG報告的審計也應運而生。與一般的公司審計基礎邏輯一致，ESG報告的審計也是對于ESG報告的真實性、準確性作出審計。但是，鑒于目前ESG報告的披露標準本身就缺乏統一性，對其進行的審計也相應地較難拿出一套通用的標準。盡管如此，對于ESG報告開展良好的審計工作，還是有助于提升ESG投資者對于報告本身甚至投資活動的信心，進而推動ESG投資活動更好地發展。
結合ESG投資活動中通常關注的事項，ESG審計活動應當重點關注的事項可能包括公司采取的節能舉措、廢棄物管理與回收、供應鏈中的ESG管理、員工薪酬政策、是否使用了可能造成社區污染的生產原材料等。當然，這些事項都要取決于ESG投資的公司自身所處行業及經營管理情況，并需要參考ESG投資活動需要達成的目標和關注事項。
在審計過程中，對于報告數據的核實也是難題之一，為了達到審計的公允，ESG審計過程中對于報告所提及的數據也應當經過第三方核實、認證，當前ESG數據的缺失、缺乏對比性等特征也給審計活動帶來了困難。但是，目前全球范圍內正在尋求ESG披露的統一目標，相信這一問題在一段時間內能夠得到解決。
04 總結
審計既是“看門人”，也是股東等利益相關方的“眼睛”。對于達成良好的公司治理的目標而言，審計工作的重要性不言而喻。除了外部審計之外，公司開展的內部審計也能夠起到一定的優化公司治理的作用。近年來，信息化的發展也為審計工作提供了一定的便利，讓我們拭目以待，未來審計工作還能為公司治理提供哪些不一樣的優化視角和優化空間。
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