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上海律協財稅與海關專業委員會于2024年9月25日下午在上海申浩律師事務所云劇場舉辦了“稅務合規形式與實質的實踐探討”研討會。本次研討會約50余人參會。會議由財稅與海關專業委員會主任桂維康主持。
桂維康主任在會議開始時對研討會話題進行了簡介。
第一位分享委員陳映川律師講座的主題為《新形勢下稅務合規形式與實質探討》。陳律師在介紹稅務合規的背景和必要性的基礎上，以案例作引，娓娓道來，分析追征期以及工商注銷這兩個納稅人常認為的“安全港”的“安全性”。
第一部分，陳律師以上海市高級人民法院公布的（2024）滬03行終133號案例作鋪墊，指出當具有穩定性的稅收法律無法全面回應新形勢下的交易新形態時，司法機關、稅務機關及納稅人在不同的立場下對“實質課稅”有不同的理解，進而引出對“稅款追征期”以及“工商注銷登記”這兩個實踐中常見的“安全港”在新形勢下是否還存在的問題。
第二部分，陳律師對稅款追征期的“安全性”進行探討。通過梳理法律，發現追征期的法律適用存在空白與模糊地帶，如未規定非故意情形、未規定無法歸責于雙方情形、起算時間規定模糊、截止時間規定模糊等。而實務中，納稅人被追征的情形大多未予規定，如實業主體頻發的企業管理不合規、對客體的可稅性理解有誤、地方調整優惠政策等，再如金融企業頻發的對稅收優惠的適用理解有誤、核定征收率不適用、注銷持股平臺時股票非交易過戶未申報、多層嵌套合伙企業注銷關聯交易等問題。諸多稅企分歧表明，追征期不是安全港。在建議稅務機關審慎擴張征稅權，加快完善稅款追征期相關規定的同時，建議納稅人也應及時自查與調整，以降低風險，并與稅務機關保持良好的溝通，在尊重稅收法治的同時，爭取自身發展的權利，充分保護自身合法權益。
第三部分，陳律師對工商注銷登記的“安全性”進行探討。其指出，我國稅法沒有明確規定公司注銷后的欠稅承擔主體，基于稅收之債理論，稅務機關多援引民商法相關規則來確定欠稅承擔主體。稅務機關追征欠稅注銷企業的路徑主要有直接向注銷企業追征、穿透式追征、恢復納稅人主體資格后追征、提起民事訴訟追征、移送公安機關偵查稅收犯罪行為五種。這些路徑因存在不合理之處，為股東、法定代表人、實控人等人提供了一些抗辯思路，如注銷企業不具有主體地位、草率適用私法有違稅收法定、稅務機關無權強制恢復稅務登記等等。但是，相關抗辯的基礎可能隨時因相關稅收規范性文件的出臺而喪失，納稅人不可抱有僥幸心理。建議納稅人設計良好的股權架構，隔離風險；規范運營公司，注重合規管理，尤其是稅務合規管理；退出市場時，確保流程的合法與完善，若涉及大額、復雜的交易，需評估涉稅風險。
陳律師的講座以稅款征納雙方基于各自不同立場，對課稅實質和形式的邊界和轉換進行了分析。并結合近兩年實踐中關于稅款追征期及已注銷企業的稅務合規問題，和與會人進行了深入探討。
第二位分享委員肖波律師講座的主題為《稅務合規實務案例解析》。肖律師以最近熱議的“對賭失敗退稅敗訴”的判決為例，從法律定性、稅法定性、稅收公平原則、實質重于形式原則等角度進行了分析和探討。
首先，肖律師從法律定性角度分析了“對賭協議”在司法領域本質上是一種“估值調整協議”，交易價格暫時性不確定并不影響整個合同的有效性。從稅法角度，除非稅法另有規定，稅法在對涉稅行為進行定性時應當尊重民事法律定性。因而，對賭失敗導致的股權退還的行為，應當作為履行股權轉讓整體交易的一個環節，而非獨立的事項，從而應當調減最初的股權轉讓交易價格。
其次，在沒有與對賭協議相關的稅收規定的情形下，稅務機關在行政執法過程中，應基于行政合法性原則，針對具體涉案事實所對應的法律適用情形，嚴格依法履職，不作當然的擴大解釋或縮小解釋。也要兼顧行政合理性原則，在行政機關自由裁量權的行使過程中，不僅應當按照法律、法規規定的條件、種類和幅度范圍實施行政管理，且要符合法律的意圖、精神和宗旨，符合公平正義等法的價值目標。
最后，肖律師闡述了該案件對現今的稅收環境帶來的現實意義，并且就對賭協議產生的稅務風險，提出了應對策略。律師在處理該類法律事務時，需要考量稅收風險，通過合同安排，以確認最終的股權轉讓價格等方式，降低對賭失敗引起的稅務風險。
第三位分享委員徐迪律師講座的主題為《新公司法下企業稅務合規的挑戰與應對》。徐律師的講座以公司法資本充實義務的加強為出發點， 對企業應當關注的三個涉稅合規事項，減資、增資、利息的稅前扣除展開了敘述。
第一部分企業減資的業務流程中，對于減資的投資收回資產，根據最終受益股東的類型，法人股東需依據《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）第五條進行稅務處理。個人股東需依據《關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局2011年第41號公告）進行稅務處理。減資過程中應編制資產負債表及財產清單，通知并公告債權人；在對于不等比例減資的情形下，要提前和主管稅務機關進行溝通，以確保稅務處理和減資程序的合規。
第二部分徐律師以非貨幣性資產中的知識產權出資為例，介紹了當前知識產權出資流程中的涉稅處理及合規要點。他指出，在知識產權出資時，需按照《企業所得稅法》等相關法律法規進行稅務處理，確保出資過程中的資產評估、轉讓及稅務申報等環節合規。此外，徐律師還介紹了技術秘密和職務發明的出資應對方式。
第三部分徐律師介紹了在企業運營中的利息支出稅前扣除的環節，企業首先要從定性，即符合企業合理的支出且用于生產經營的前提條件，再來進一步分別考量是否存在股東已屆期未出資所對應的借款利息支出、是否超過同期金融機構貸款利率。另外，還需考慮企業是否同時存在與關聯方之間的權益投資和借貸關系，并且該借貸關系是否是出于避稅目的或者無合理理由的超出規定的債資比。
對于新公司法關于資本充實義務強化的修改后，對企業涉稅合規的上述影響，徐律師分別用具體的實務案例進行了相關分析。
本次研討會與會者與三位分享嘉賓進行充分的互動和交流，與會者表示通過本次研討會加深了在稅務合規、財稅法實務方面的理解。
（注：以上嘉賓觀點，根據錄音整理，未經本人審閱）
滬公網安備 31010402007129號
