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2019 年3月21日至22日，由上海律協資產管理與財務委員會、律師學院、稅法業務研究委員會聯合主辦的“個人所得稅改革以及稅改背景下的稅法服務機會展望——‘金稅三期’系列活動之四”主題講座在上海交通大學凱原法學院東方會堂舉行。 本次培訓共設三個主題，分別為政策篇、實務篇以及展業篇，共計十五場專題講座。
2019年1月1日起，個人所得稅的征管將從扣繳義務人為中心的模式逐步轉變為納稅人與扣繳義務人并重的模式，并且納稅人自行申報和資料保存的義務逐步加大。“金稅三期”系統已自2016年底在全國各級稅務機關全面上線，覆蓋各個行業、所有稅種以及所有稅務管理工作環節，而個人所得稅作為之前未被特別“關注”的稅種，可能進入稅務征收管理的“雷達”。實務篇下半部分，主要從多角度討論風險以及風險防范規劃。
一、個稅納稅調整的行政法律關系
由上海律協稅法業務研究委員會委員、京衡律師集團上海事務所王錄春律師主講，從個稅法的新規定以及稅務行政法律關系的角度進行闡述。首先介紹了個稅法新規下的重要內容。模擬稅額占應稅所得的比例，應稅所得越大，稅額占應稅所得的比例越高。就律師事務所而言，如果授薪律師邊際稅率達到45%，則可以考慮改成合伙人。反避稅條款下，如果涉及減少關聯方稅額的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整。反避稅是律師可以開拓業務的空間，不僅是稅務行政和刑事訴訟，還包括大型交易里面的涉稅條款。在獨立交易原則的背景下，目前還有不少立法上的空白，比如什么是關聯方，什么是獨立交易原則以及什么是正當理由標準，這些領域也存在律師服務空間。比如根據國稅總局公告2014年第67號，以律師的思維方式出具文件，找到不被納稅調整的事由等。再比如，在出讓方是個人的情況下，受讓方有代扣代繳義務，在協議中要約定稅負的承擔，或者提醒客戶作為談判的籌碼，有利于體現律師的專業性。同時，在提供納稅調整相關建議時，需要考慮風險，以風險提示方式提出為好。針對受控外國企業（CFC規則），稅務機關啟動納稅調整都是有充分證據的，難度比較大。以現實公開的境外SPV殼公司個人股東被追稅案例為例，介紹相關案例，提出律師幫助客戶設立SPV殼公司時應當妥善考慮。針對一般反避稅（GAAR規則），從征管趨勢看，每個稅種中都會加入反避稅條款，作為所有稅種補稅依據，彌補行政和刑法立法不足。在個稅法實施條例中，反避稅的法律后果中沒有滯納金和罰款，原因是主觀惡性不大，但國家需要保證稅收利益。在爭議解決方面，基于真實的房地產稅案例指出，如果在處罰決定書出具前，律師應當積極協助客戶溝通，從法律層面和法律邏輯去解釋，會取得好的效果。最后，提到了個稅調整后律所如何應對反避稅的問題。
二、個稅的刑事風險防范及稅務籌劃
由上海律協稅法業務研究委員會委員、京衡律師集團上海事務所章海鷹律師主講。
新個稅法下的協稅配套措施，包括：1、公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當協助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息；2、教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等專項附加扣除信息；3、納稅人任職或者受雇單位所在地、經常居住地、戶籍所在地的公安派出所，居民委員會或者村民委員會以及與專項附加扣除信息有關的其他單位和個人應向稅務機關提供或者協助核實專項附加扣除相關信息。
新稅法增加護稅規定，包括：1、個人轉讓不動產的，稅務機關應當根據不動產登記等相關信息核驗應繳的個人所得稅，登記機構辦理轉移登記時，應當查驗與該不動產轉讓相關的個人所得稅的完稅憑證；2、個人轉讓股權辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證；3、有關部門依法將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況納入信用信息系統，并實施聯合激勵或懲戒。對于境外的收入，CRS成為富翁的緊箍咒，以后再采用偷逃稅款方式避稅的風險會非常大。對此，介紹了范冰冰案例，被追繳的稅款和滯納金8.8億。范冰冰采用的方式是隱瞞收入，就法律責任而言，拆分合同隱瞞真實收入，4倍罰款，2.4億元；利用工作室賬戶隱匿個人報酬的真實性質，3倍罰款，2.39億元；擔任法人的企業少計收入，1倍罰款，94.6萬元；擔任法人的兩戶企業未履行代扣代繳個稅義務，0.5倍罰款，0.51億元、0.65億元。罰款近5億。刑法有逃稅罪（以及變遷），最高刑期為7年，但可以適用“首罰不刑”。特別要注意虛開發票罪、虛開增值稅專用發票罪，要合法地幫助客戶進行稅收籌劃。
接著，以吳京《戰狼》票房分成收入為例，介紹了稅務籌劃思路。節稅第一步：2015年在新疆霍爾果斯成立“北京登峰”全資子公司“霍爾果斯登峰”享受當地對影視行業的優惠政策（企業所得稅“五免五減半”+稅收財政獎勵返還政策），節稅2.621億元，再利用符合條件的居民企業之間直接投資產生的的分紅、股利等投資收益免稅的法律規定，將利潤分回“北京登峰”；節稅第二步：2016年北京登峰兩名股東分別成立“凱燃（上海）影視文化工作室”與“旋嵐（上海）影視文化工作室”，“北京登峰”兩名自然人股東變更為兩家個獨企業股東。這兩家個人獨資企業分別落戶上海某稅收洼地園區享受稅收財政返還政策，節稅0.2395億。吳京團隊從2015的開始做省稅方案的整體規劃，成功稀釋2017年《戰狼2》所帶來的高收入高稅負的問題。節稅金額總計達2.8605億。吳京合法享受了所有的稅收優惠，不會被追溯。有意思的是，吳京在采訪中提到“每個演員的片酬都很低，張翰的只有100萬左右，女主角盧靖姍也很爽快，在片酬問題上，直接讓吳京看著給，能給多少就給多少，弗蘭克·格里羅也是一反常態片酬只要了20萬美元”，這也是稅務籌劃的思路之一，即改變應納稅所得額的種類。
最后，分享了股權轉讓所得的案例。案例中，股東用利潤轉增目標公司資本，涉及20%的個人所得稅。為避免該稅，股東考慮成立新公司，將股權轉讓給新公司，新公司轉增資本。然而這一思路可能會受到稅務機關質疑，因為股東轉讓給新公司不可以平價轉讓（低價轉讓沒有合理目的）。建議股東成立新公司，新公司增資到目標公司，修改公司章程（按照約定分紅），然后分紅，轉讓股權。隨后如果股東再高價轉讓股權，股東可以夫人名義成立個人獨資企業，向目標公司增資持股20%，然后將股權轉讓。最后，總結了律師稅務法律服務的目標：堅決杜絕一邊違法偷逃稅款，一邊無謂地多繳稅；充分利用各種稅收優惠政策，合法降低稅收負擔。
三、“金稅三期”系統下的爭議最新案例分享
由德勤稅務爭議解決團隊核心成員王葆春總監主講。在稅改降稅的背景下，2019年1月17日，全國稅務工作會議在北京召開，會議明確2019年稅務機關的重要任務是確保降稅減費、確保完成預算確定的稅費收入。為此，加強征管刻不容緩。
第一部分，針對金稅三期及對納稅人的影響進行介紹。首先回顧了金稅三期的“前世今生”。金稅一期是增值稅交叉稽核系統在50個大中城市試點；金稅二期包括增值稅防偽稅控發票開票、認證、交叉稽核、協查等子系統；金稅三期是擁有一個覆蓋全國的行業網絡、一個國家級稅務處理中心(含備份中心)、70個省級稅務處理中心(含備份中心)、80萬個工作站，年事務處理量超過10億筆、內部用戶約80萬人外部用戶過億的，覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環節的全國性信息系統。金稅三期可以歸納為一個平臺，二級處理，三個覆蓋，四個系統。四個系統包括行政管理系統、決策支持系統、外部信息交換系統、稅收業務管理系統。進一步介紹了幾個重要系統：（1）電子底賬系統是增值稅發票管理系統的升級版，采集了采購+銷售所有交易信息，進行關鍵字匹配。納稅人不選擇商品和服務稅收分類與編碼的，屬于發票欄目填寫不全；自2017年7月1日起，購買方為企業的，銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。開票——存儲（電子底賬）——邏輯分析篩選（大數據、SQL）。借此系統，稅務局只要案頭分析，不需要到企業核查。（2）跨區域稅收風險管理聯動協作系統是稅務機關常用，但納稅人不太直觀了解的。跨區域稅收風險管理聯動協作系統針對非正常戶、欠稅戶、納稅信用D級納稅人、異常個人等問題，通過實施協同管控、情報交互、協助調查等方式，打通跨區域的信息協作及征管互助渠道，對重點監控納稅人和重要風險事項及時采取措施，有效遏制跨區域稅收風險。（3）稅務風險排查管理系統是強大的稅務系統，各地有不同的特色，各地有不同的風險指標和風險模型。以千戶集團納稅服務和管理風險排查服務系統為例，千戶集團分50多個行業，逾千個模型指標。信息來自于電子底賬系統以及千戶企業每三年交一次的賬套資料。還包括第三方信息，比如國資、財政、工商、社保等政府部門、互聯網等。金稅三期可以通過以下各種方式對企業的全流程財稅數據進行核查：企業的應納稅額、資金、收入、利潤、庫存、成本費用。隨著納稅人信息透明化，稅務機關借助這些系統和信息，不需要到企業查賬即可以了解所有信息。
第二部分，分享了三個來自金稅三期系統的不同類型的案例。針對企業應對策略和提升稅務管理的思路，中小企業稅務管理中存在的問題，包括：（1）稅務風險意識不強，重籌劃輕風險控制；（2）管理模式簡單、管理環節滯后，應對稅務風險的方式基本上是被動的、應急的和臨時的；（3）管理力量薄弱、管理資源缺乏，自主處理復雜稅務問題能力弱等。為此，應當：（1）推升管理層的風險意識：被動管理à主動管理；（2）提升稅務風險管理層面：防風險為主à創效益為主；（3）建立稅務風險管理體系：事后管理à事前管理，最好能推動政策改變。應對金三系統，推進和完善企業稅務的信息化管理也是降低風險的方法。
四、個稅法律風險防范路徑規劃（從企業和個人角度的探討）
由上海律協稅法業務研究委員會主任、上海勤理律師事務所主任陸易律師主講。實踐中，不管是個人、企業，還是稅務局，對于納稅人和扣繳義務人，往往有錯誤的認識，或者為了操作上的便利有意將納稅人和扣繳義務人混淆。2019年1月1日起，個人所得稅的征管將從扣繳義務人為中心的模式逐步轉變為納稅人與扣繳義務人并重的模式，并且納稅人自行申報和資料保存的義務逐步加大。因此，無論是企業還是個人，都有必要將納稅義務人、扣繳義務人以及各方在新個稅法下的責任做個梳理，界定清楚各方權利義務關系。
首先，這次個稅改革是全方位的突破性變革。本次個人所得稅法的修改的改革幅度和力度超過了此前的歷次修正，是中國內地個人所得稅改革進程中一次意義深遠的歷史性變革。體現在居民身份判定、專項附加扣除、全新扣繳和申報制度、個稅征管加強等方面，為了順利過渡，出臺了個稅優惠政策銜接，而最大的挑戰在于人事管理方面。接著，簡要介紹了本次改革的重要方面，涉及制度上的變革（從分類稅制到綜合與分類結合稅制）；稅率上的變化（應稅收入稅率調整，并且擴大了低稅率檔和收入級距）。針對綜合所得稅前抵扣部分，該等扣除開始和國際接軌，屬于中國內地個人所得稅史上的一大進步。在征管和申報方面，新稅法要求納稅人實名辦稅，納稅人辦理納稅申報、稅款繳納、申請退稅、開具完稅憑證、納稅查詢等涉稅事項時應將納稅人識別號提供給稅務機關或扣繳義務人。在申報方式上，新個稅法實行扣繳+匯算清繳+自行申報“三位一體”的申報方式。納稅人要開始習慣自己向稅務機關的申報，而不像以往都由代扣代繳解決。需要指出的是，對于非居民的綜合所得，比如工資薪金所得，無需辦理年度的匯算清繳。
第二部分，著重介紹征管方式上的變革。新個稅法的征管方式相比以往更為系統化，從流程上看，包括實名認證、申報納稅、匯算清繳、后續管理以及信用管理各個環節。需要特別注意的是新個稅法加強了后續管理以及信用管理。針對預扣預繳/代扣代繳+自行申報模式，預扣預繳模式適用于居民個人的綜合所得，對于利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得以及非居民個人的綜合所得，都只需要代扣代繳。對于居民個人已經被預扣預繳的綜合所得，因存在各種預扣預繳的情形，到次年的3月，需要居民個人完成匯算清繳申報。計算應納稅所得額時，勞務報酬、特許權使用費、稿酬收入額為收入減除20%的費用后的余額，稿酬所得的收入額減按70%計算。新個稅法下，不是扣除800了。針對非居民個人，所有收入都實行代扣代繳。另外非居民如果要享受協定待遇，應在取得應稅所得時主動向扣繳義務人提出，并提交相關信息、資料。這是非居民納稅人的法定義務。特別針對年度匯算清繳，歸納了辦理匯算清繳的情形，并且申請退稅以及在非居民變成居民的情況下，需要匯算清繳。由于匯算清繳可以委托辦理，未來是否可以作為律師的部分業務，可以拭目以待。隨后，針對新規定的自行申報做了歸納，除了綜合所得，律所的合伙人針對其經營所得，需要履行自行申報的義務。此外，在一些特殊情況下，需要納稅人自行申報，比如，取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款，居民個人取得境外所得，因移居境外注銷中國戶籍，非居民個人從境內兩處以上取得工資薪金所得。自行申報可以采用郵寄、遠程、上門等方式，未來是否可以作為律師的部分業務，亦可以拭目以待。
最后一部分，歸納新個稅法下納稅人與扣繳義務人責任。從納稅維度看，納稅人主要責任在于信息收集和報送、實名辦稅、匯算清繳、離境清算等，特別針對專項附加扣除，新個稅提出三點要求，包括專項附加扣除信息提交扣繳義務人或稅務機關，納稅人對真實性、準確性、完整性負責，相關留憑證等資料按規定期限妥善保存。稅務機關針對專項附加扣除，可以進行各種形式的事中事后監管，包括協同管理、事后抽查、聯合懲戒等。相對的，個稅法下規定了扣繳義務人的責任與納稅人相對應，扣繳義務人的責任包括扣繳稅款以及匯算清繳、信息報送、留存資料、監督核查、扣繳信息反饋等。最后，針對風險控制路徑，對稅務違法行為的行政責任和刑事責任做了歸納，并對稅務爭議解決的一般流程做了介紹。
（注：以上嘉賓觀點，根據錄音整理，未經本人審閱）
供稿：上海律協稅法業務研究委員會
執筆：陸 易 上海勤理律師事務所
滬公網安備 31010402007129號
