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2024年12月25日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《增值稅法》”），共六章38條，自2026年1月1日起施行。根據(jù)已公開(kāi)、公布的立法資料和《增值稅法》全文，筆者就增值稅立法背景和重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了梳理，供大家參考。
一、立法背景
1994年我國(guó)實(shí)行分稅制改革，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》正式施行。2008年，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅的增值稅轉(zhuǎn)型改革。2016年，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2017年國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例。按照落實(shí)稅收法定原則的改革部署，國(guó)務(wù)院方面起草了增值稅法草案，全國(guó)人大常委會(huì)經(jīng)過(guò)2022年12月、2023年8月、2024年12月三次審議，于2024年12月25日第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十三次會(huì)議通過(guò)了增值稅法。
二、立法目的和工作原則
《增值稅法》第一條明示的增值稅法立法目的，按照由微觀到宏觀的順序依次為：一是健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，二是規(guī)范增值稅的征收和繳納，三是保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。其中，繼《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》和《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》之后，《增值稅法》是第三部將“保護(hù)納稅人的合法權(quán)益”正式列入稅收法律條款的稅種實(shí)體法，必將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政管理相對(duì)人在增值稅征納過(guò)程中正確理解和適用增值稅法。
《增值稅法》第二條規(guī)定了增值稅征管的工作原則，一是貫徹落實(shí)黨和國(guó)家路線方針政策、決策部署，二是為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。這也就意味著，除了目前《增值稅法》的制定、稅收征管工作需要遵循這兩個(gè)原則外，需要未來(lái)期間隨著黨和國(guó)家路線方針政策、決策部署的調(diào)整，以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的形勢(shì)變化，增值稅法及其相應(yīng)的征收管理工作亦將及時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)整。
三、征稅范圍
根據(jù)《增值稅法》第三條規(guī)定，增值稅的征稅范圍主要包括兩方面，一是境內(nèi)應(yīng)稅交易，二是進(jìn)口貨物。其中，應(yīng)稅交易是指銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。
（一）境內(nèi)
境內(nèi)是“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”的簡(jiǎn)稱。根據(jù)《增值稅法》第四條規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易包括四類情形：一是銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；二是銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；三是銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人；四是除第二種、第三種情形外，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。
其中，需要重點(diǎn)關(guān)注銷售服務(wù)、金融商品、無(wú)形資產(chǎn)的境內(nèi)界定。現(xiàn)行《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）是指銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；第十三條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)、完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)。《增值稅法》按照全新的規(guī)則界定在境內(nèi)銷售服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外），即：銷售金融商品按照金融商品發(fā)行地或銷售方所在地界定，其他服務(wù)（銷售金融商品、租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）按照服務(wù)是否在境內(nèi)消費(fèi)或者銷售方是否為境內(nèi)單位和個(gè)人界定，其他無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）按照無(wú)形資產(chǎn)是否在境內(nèi)消費(fèi)或者銷售方是否為境內(nèi)單位和個(gè)人界定，規(guī)定更加明確、避免涉稅爭(zhēng)議。
（二）應(yīng)稅交易
1.概述
應(yīng)稅交易包括銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。值得關(guān)注的是增值稅法規(guī)定的“服務(wù)”，包括現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱“《暫行條例》”）單列的“勞務(wù)”即加工、修理修配勞務(wù)，其他服務(wù)如交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等，預(yù)計(jì)將由未來(lái)出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條例》”）予以明確。
其中，銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。何謂“有償”？《增值稅法》第十七條在規(guī)定“銷售額”時(shí)明確，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。因此，“有償”應(yīng)當(dāng)指的是銷售方銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)自購(gòu)買方取得的，除增值稅款外的全部貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。
2.視同應(yīng)稅交易
《增值稅法》第五條規(guī)定了“視同應(yīng)稅交易”（即《暫行條例》規(guī)定的“視同銷售”）應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的三種情形，一是單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，二是單位和個(gè)體工商戶無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物，三是單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，取消了《暫行條例》、36號(hào)文規(guī)定的貨物交付代銷、銷售代銷貨物、機(jī)構(gòu)間移送貨物、貨物投資或分配、視同銷售服務(wù)等情形。
值得關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容包括兩點(diǎn)：一是《增值稅法》規(guī)定了“視同應(yīng)稅交易”三種情形且無(wú)兜底條款，不包括36號(hào)文規(guī)定的無(wú)償提供服務(wù)，如企業(yè)之間無(wú)償借款、無(wú)租使用資產(chǎn)等情形如何適用《增值稅法》，預(yù)計(jì)在后續(xù)的《實(shí)施條例》或國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)范性文件中予以明確；二是無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品時(shí)，不再規(guī)定“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”（36號(hào)文），即用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的仍然屬于應(yīng)稅交易，不過(guò)可以采取“專項(xiàng)優(yōu)惠政策”的方式予以減免。
3.不屬于應(yīng)稅交易
《增值稅法》第六條反向列舉了不屬于應(yīng)稅交易的四種情形且無(wú)兜底條款，一是員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)，二是收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，三是依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償，四是取得存款利息收入。
相比于36號(hào)文、《暫行條例》，一是增加了“征用”情形。《中華人民共和國(guó)憲法》第十三條第三款規(guī)定，國(guó)家為了公共利益的需要，可以依照法律規(guī)定對(duì)公民的私有財(cái)產(chǎn)實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償；二是取消了“單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”，比如移動(dòng)、電信職工免費(fèi)使用手機(jī)服務(wù)，鐵路職工免費(fèi)乘坐高鐵，公交公司職工免費(fèi)乘坐公交車等；三是取消了資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的不征收項(xiàng)目，概因重組時(shí)貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)仍然需要評(píng)估、作價(jià)進(jìn)行交易（包括無(wú)償劃轉(zhuǎn)），因此屬于增值稅應(yīng)稅交易，但預(yù)計(jì)將適用“專項(xiàng)優(yōu)惠政策”予以免稅。
需要關(guān)注的是，除上述四種情形以外的其他情形，是否均為應(yīng)稅交易應(yīng)當(dāng)征收增值稅呢？不一定，只有符合第三條、第四條規(guī)定屬于境內(nèi)應(yīng)稅交易或符合第五條規(guī)定視同應(yīng)稅交易，才應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
四、納稅人與扣繳義務(wù)人
（一）納稅人
根據(jù)《增值稅法》第三條規(guī)定，在境內(nèi)從事應(yīng)稅交易以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中，個(gè)人包括自然人、個(gè)體工商戶。同時(shí)，根據(jù)納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額的大小、會(huì)計(jì)核算是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。
（二）小規(guī)模納稅人
《增值稅法》第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)五百萬(wàn)元的納稅人。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以對(duì)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)作出調(diào)整，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。其中，如果納稅人未超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，按照規(guī)定的一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
（三）扣繳義務(wù)人
《增值稅法》第十五條第一款規(guī)定，境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人；按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款的除外。
五、稅率與征收率
（一）稅率
《增值稅法》第十條對(duì)不同的應(yīng)稅交易情形、進(jìn)口貨物等規(guī)定了不同的稅率，具體為：
征稅對(duì)象 |
應(yīng)稅交易情形 |
適用稅率 |
備注 |
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貨物 |
出口 |
所有貨物 |
0% |
另有規(guī)定除外 |
境內(nèi)銷售和進(jìn)口 |
列舉貨物 |
9% |
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一般貨物 |
13% |
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服務(wù) |
跨境銷售 |
國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù) |
0% |
|
其他銷售（含范圍外） |
加工修理修配 |
13% |
|
|
有形動(dòng)產(chǎn)租賃 |
13% |
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交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃 |
9% |
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||
除此之外的其他服務(wù) |
6% |
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不動(dòng)產(chǎn) |
銷售 |
9% |
|
|
無(wú)形資產(chǎn) |
跨境銷售 |
國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn) |
0% |
|
其他轉(zhuǎn)讓（含范圍外） |
土地使用權(quán) |
9% |
|
|
除此之外的其他無(wú)形資產(chǎn) |
6% |
|
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其中，“列舉貨物”包括：農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。“另有規(guī)定除外”，指的是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除外。
（二）征收率
除法定稅率以外，《增值稅法》第十一條規(guī)定了適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)計(jì)算繳納增值稅的征收率，具體為百分之三。即，增值稅納稅人適用一般計(jì)稅方法時(shí)按照法定稅率計(jì)算繳納增值稅，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)按照征收率計(jì)算繳納增值稅。
需要注意的是，《增值稅法》僅明確規(guī)定征收率為百分之三，未規(guī)定“國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”，36號(hào)規(guī)定的銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、勞務(wù)派遣服務(wù)及安全保護(hù)服務(wù)等特殊情形適用百分之五征收率，在立法之后何去何從值得關(guān)注。
（三）特殊適用
1.兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易
《增值稅法》改“兼營(yíng)”為“兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易”。第十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。該條規(guī)定重在保障國(guó)家稅收利益，既然不能分別核算兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易的銷售額，當(dāng)然從高適用稅率以避免國(guó)家稅款流失。
2.一項(xiàng)應(yīng)稅交易
《增值稅法》改“混合銷售”為“一項(xiàng)應(yīng)稅交易”。第十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。
需要關(guān)注的內(nèi)容主要包括四點(diǎn)，一是摒棄了《暫行條例》、36號(hào)文中混合銷售的復(fù)雜定義及其界定，較原規(guī)定更加清晰明了；二是應(yīng)稅交易中的銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的任意組合可能構(gòu)成“一項(xiàng)應(yīng)稅交易”；三是如何界定“一項(xiàng)”應(yīng)稅交易，是根據(jù)合同約定還是考慮是否單獨(dú)定價(jià)，有賴于《實(shí)施條例》予以明確；四是何為“主要業(yè)務(wù)”，是指納稅人整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是“一項(xiàng)應(yīng)稅交易”中的某一項(xiàng)應(yīng)稅交易，同樣有賴于《實(shí)施條例》進(jìn)行明確。
六、銷售額、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）概述
《增值稅法》第七條規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明。交易憑證上單獨(dú)列明的增值稅稅額，對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)稱為“銷項(xiàng)稅額”，對(duì)購(gòu)進(jìn)方來(lái)說(shuō)稱為“進(jìn)項(xiàng)稅額”。
1994年稅制改革直至2016年全面營(yíng)改增，增值稅均為價(jià)外稅，價(jià)稅分離相應(yīng)影響了其他稅種的稅額計(jì)算，如：應(yīng)稅交易銷售額的確認(rèn)，影響銷售方企業(yè)所得稅、土地增值稅的收入；購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等，影響了購(gòu)進(jìn)方成本核算以及印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅計(jì)稅依據(jù)。
（二）銷售額
1.確定
《增值稅法》第十七條規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。第十八條規(guī)定，銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。第十九條規(guī)定，發(fā)生規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定銷售額。
需要關(guān)注的內(nèi)容有：一是《增值稅法》沒(méi)有采用價(jià)外費(fèi)用的表述方式。二是按照市場(chǎng)價(jià)格確定銷售額，即按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱“《征管法》”）第三十五條規(guī)定確定銷售額，不再采用《暫行條例》、36號(hào)文規(guī)定的順序確定銷售額。三是36號(hào)文規(guī)定的旅游服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)等差額征稅項(xiàng)目，未納入《增值稅法》，預(yù)計(jì)將由《實(shí)施條例》予以明確。
2.核定
《增值稅法》第二十條規(guī)定，銷售額明顯偏低或者偏高且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《征管法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。
需要特別關(guān)注的是，《增值稅法》規(guī)定的核定情形除了原有的“偏低”外，新增“偏高”情形。在銷售額明顯偏高且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，存在國(guó)家稅收利益受損的可能性，如：銷售方留抵稅額較大且不符合退稅條件時(shí)，利用關(guān)聯(lián)交易提高售價(jià)，造成購(gòu)買方多抵進(jìn)項(xiàng)，達(dá)到多退留抵退稅或規(guī)避納稅的目的；或享受即征即退稅收優(yōu)惠的銷售方提高售價(jià)，造成銷售方多退稅款，下游多抵進(jìn)項(xiàng)。
（三）銷項(xiàng)稅額
《增值稅法》第十六條第一款規(guī)定，銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅稅額。在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況下，交易憑證上單獨(dú)列明的增值稅稅額即為“銷項(xiàng)稅額”，在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票以及未開(kāi)具發(fā)票等情況下，“銷項(xiàng)稅額”按照銷售額乘以規(guī)定的稅率計(jì)算。
（四）進(jìn)項(xiàng)稅額
《增值稅法》第十六條第二款、第三款規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十二條規(guī)定，納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。
與《暫行條例》、36號(hào)文規(guī)定相比，需要關(guān)注的變化內(nèi)容主要有：只有在“直接用于消費(fèi)”的情況下，購(gòu)買餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而對(duì)于企業(yè)購(gòu)買上述服務(wù)再轉(zhuǎn)售的情況下允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，這對(duì)于很多服務(wù)類企業(yè)和平臺(tái)類企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重大利好；未明確規(guī)定購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，預(yù)計(jì)將由《實(shí)施條例》按照“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額”予以明確。
七、計(jì)稅方法與稅額計(jì)算
（一）一般計(jì)稅方法
1.計(jì)稅方法
《增值稅法》第八條第一款規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法，通過(guò)銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額的方式，計(jì)算繳納增值稅；本法另有規(guī)定的除外。即，除第二款規(guī)定的小規(guī)模納稅人可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅外，一般納稅人均應(yīng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)然，《增值稅法》第二十五條授權(quán)國(guó)務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，未來(lái)期間不排除《實(shí)施條例》以專項(xiàng)優(yōu)惠政策的方式，對(duì)增值稅一般納稅人特定應(yīng)稅交易采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的可能性。
2.稅額計(jì)算
《增值稅法》第十四條第一款規(guī)定，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。第二十一條規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還。這也就意味著，未來(lái)期間的《實(shí)施條例》將對(duì)留抵退稅的條件、范圍、要求等作出具體明確，在符合規(guī)定的情形下納稅人具有選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請(qǐng)留抵退稅的權(quán)利，留抵退稅將成為長(zhǎng)期性的增值稅制度安排。
（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
1.計(jì)稅方法
《增值稅法》第八條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。
2.稅額計(jì)算
《增值稅法第十四條》第十四條第二款規(guī)定，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷售額乘以征收率。即，應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率。
（三）中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣
《增值稅法》第八條第三款規(guī)定，中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣增值稅的計(jì)稅方法等，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（四）進(jìn)口貨物
《增值稅法》第十四條第三款規(guī)定，進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》于2024年4月26日第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)、自2024年12月1日起施行，其中第二十四條至第二十八條、第三十一條對(duì)進(jìn)口貨物的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格予以明確，進(jìn)口貨物增值稅組成計(jì)稅價(jià)格以關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定。
（五）扣繳稅額
《增值稅法》第十五條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。
八、稅收優(yōu)惠
（一）起征點(diǎn)
《增值稅法》第二十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本法規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。需要注意的是，《增值稅法》規(guī)定適用起征點(diǎn)的主體只有“小規(guī)模納稅人”，同時(shí)規(guī)定：起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
（二）免稅
《增值稅法》第二十四條規(guī)定了免征增值稅的項(xiàng)目，具體包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；古舊圖書，自然人銷售的自己使用過(guò)的物品；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，殘疾人個(gè)人提供的服務(wù)；托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。前款規(guī)定的免稅項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
其中需要注意的是，《增值稅法》取消了《暫行條例》的免稅項(xiàng)目“避孕藥品和用具”，以與我國(guó)2021年以來(lái)的實(shí)施三孩生育政策相適應(yīng)；36號(hào)規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠政策，預(yù)計(jì)將由《實(shí)施條例》或國(guó)務(wù)院以專項(xiàng)優(yōu)惠政策的方式進(jìn)一步明確。
（三）專項(xiàng)優(yōu)惠
《增值稅法》第二十五條規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅優(yōu)惠政策適時(shí)開(kāi)展評(píng)估、調(diào)整。也就是說(shuō)，《增值稅法》僅列舉規(guī)定部分重要的免稅項(xiàng)目，其他免征、減征等優(yōu)惠項(xiàng)目授權(quán)國(guó)務(wù)院制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案，并適時(shí)開(kāi)展評(píng)估、調(diào)整，預(yù)計(jì)未來(lái)期間將對(duì)現(xiàn)行的大量增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行專項(xiàng)清理、修訂并根據(jù)清理、修訂情況由國(guó)務(wù)院發(fā)布專項(xiàng)優(yōu)惠政策。
（四）優(yōu)惠管理
1.兼營(yíng)
《增值稅法》第二十六條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的項(xiàng)目，不得享受稅收優(yōu)惠。
2.放棄
《增值稅法》第二十七條規(guī)定，納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠；放棄優(yōu)惠的，在三十六個(gè)月內(nèi)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外。
九、征收管理
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
根據(jù)《增值稅法》第二十八條第一款規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日。發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日。進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日。
（二）納稅地點(diǎn)
根據(jù)《增值稅法》第二十九條規(guī)定，一是有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二是無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。三是自然人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四是進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納稅。
需要注意的內(nèi)容包括：一是納稅地點(diǎn)增加“居住地”；二是匯總納稅批準(zhǔn)機(jī)關(guān)由《暫行條例》規(guī)定的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)”調(diào)整為“省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門”；三是取消固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)的外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)報(bào)告制度。
（三）計(jì)稅期間、申報(bào)納稅期限及預(yù)繳期限
1.計(jì)稅期間
《增值稅法》第三十條第一款規(guī)定，增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。此次立法，新明確“計(jì)稅期間”,即增值稅計(jì)算繳納的期間，取消了《暫行條例》、36號(hào)文規(guī)的定一日、三日、五日等計(jì)稅期間。
2.申報(bào)納稅期限
《增值稅法》第三十條第二款規(guī)定，納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅。
3.預(yù)繳期限
《增值稅法》第三十一條規(guī)定，納稅人以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。法律、行政法規(guī)對(duì)納稅人預(yù)繳稅款另有規(guī)定的，從其規(guī)定。即，除十日或者十五日的其他計(jì)稅期間，預(yù)計(jì)將由《實(shí)施條例》明確按照該計(jì)稅期間對(duì)應(yīng)的申報(bào)納稅期限確認(rèn)預(yù)繳稅款期限，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以一個(gè)月為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)預(yù)繳稅款。
4.進(jìn)口貨物
《增值稅法》第三十條第四款規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)并繳納稅款。
（四）免退稅
《增值稅法》第三十三條規(guī)定，納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。出口退（免）稅的具體辦法，由國(guó)務(wù)院制定。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定的出口貨物勞務(wù)增值稅、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策，預(yù)計(jì)將進(jìn)一步修訂并由國(guó)務(wù)院制定發(fā)布。
（五）發(fā)票管理
《增值稅法》第三十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。國(guó)家積極推廣使用電子發(fā)票。自2024年12月1日起，我國(guó)已在全國(guó)正式推廣應(yīng)用數(shù)電發(fā)票。
（六）扣繳征管
1.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間
《增值稅法》第二十八條第二款規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。
2.扣繳地點(diǎn)
《增值稅法》第二十九條第五項(xiàng)規(guī)定，扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款；機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在境外的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
3.解繳稅款
根據(jù)《增值稅法》第三十條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照納稅人計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限的規(guī)定執(zhí)行。
（七）部門協(xié)作
《增值稅法》第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展增值稅征收管理。
（八）征管依據(jù)及法律責(zé)任
《增值稅法》第三十六條規(guī)定，增值稅的征收管理依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。第三十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。
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