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淺談美國(guó)、英國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求：內(nèi)控和反舞弊

2019年第05期    作者:文│金逸鴿    閱讀 10,394 次

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程。

2008年6月28日，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本規(guī)范》），確立了中國(guó)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系。

中國(guó)內(nèi)部控制法律體系的要求與美國(guó)較為相似，側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)的管理，但同時(shí)也一定程度上汲取了英國(guó)的公司治理理念。本文將為大家簡(jiǎn)要介紹英美兩國(guó)的內(nèi)控機(jī)制特色。

 

美國(guó)內(nèi)控發(fā)展：三個(gè)重要節(jié)點(diǎn)

美國(guó)的內(nèi)控要求發(fā)展主要經(jīng)歷了三個(gè)重要節(jié)點(diǎn)，即《反海外賄賂法》的頒布、COSO機(jī)構(gòu)的設(shè)立、安然事件后《薩班斯法案》的頒布。

一、《反海外賄賂法》：規(guī)定管理層有義務(wù)在企業(yè)內(nèi)部保持適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)控制體系

20 世紀(jì)70 年代，美國(guó)和世界多地爆發(fā)了大規(guī)模的公司會(huì)計(jì)欺詐和公司內(nèi)部控制失效的事件；21 世紀(jì)初也發(fā)生了大量類(lèi)似事件。早期事件直接導(dǎo)致美國(guó)出臺(tái)了《反海外賄賂法》(Foreign Corrupt Practice Act, “FCPA”)，促進(jìn)企業(yè)更加重視內(nèi)部控制概念的運(yùn)用。

FCPA 第一次規(guī)定了管理層有義務(wù)在企業(yè)內(nèi)部保持適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但是沒(méi)有要求審計(jì)人員證實(shí)企業(yè)是否遵照相關(guān)法案的要求來(lái)規(guī)范其內(nèi)部控制。在此之后，FCPA 雖然再次修訂，但修訂也只限于加強(qiáng)和改善其反腐敗條款。

二、COSO內(nèi)部控制框架：定義和五要素

1985 年，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)National Commission of Fraudulent Financial Reporting 成立了Committee of Sponsoring Organizations （“COSO”），專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。

1992年，COSO 發(fā)布內(nèi)部控制框架，公司可根據(jù)該框架審核其內(nèi)部控制的有效性。最初的COSO 內(nèi)部控制框架定義內(nèi)部控制為：內(nèi)部控制是一個(gè)流程，受到一個(gè)組織的董事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，為達(dá)成以下戰(zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)有力的保障：（1）運(yùn)營(yíng)的效率和效果（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（3）遵守使用法規(guī)的法律法規(guī)。內(nèi)部控制的五要素為：（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）控制活動(dòng)（4）信息與溝通（5）監(jiān)控活動(dòng)。

1992年后，COSO內(nèi)部控制框架被不斷完善，其所提出的內(nèi)部控制理念也被美國(guó)大量公司所采用。

三、《薩班斯法案》：安然事件后，美國(guó)第一部與內(nèi)部控制有關(guān)的法規(guī)出臺(tái)

安然公司Enron原是世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一，在北美地區(qū)是頭號(hào)天然氣和電力批發(fā)銷(xiāo)售商。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21000名雇員，曾是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營(yíng)業(yè)額高達(dá)1010億美元。

由于持續(xù)多年精心策劃制度化、系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞被曝光，2001年，安然的股價(jià)崩盤(pán)，由90美元跌至一文不值，這個(gè)擁有上千億資產(chǎn)的公司在2002年宣告破產(chǎn)。

安然事件給美國(guó)乃至全世界的資本市場(chǎng)造成了持續(xù)深遠(yuǎn)的影響，曾經(jīng)享負(fù)盛名的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因牽涉其中而被迫解體倒閉。“安然事件”從此成為了上市公司財(cái)務(wù)造假和企業(yè)欺詐的代名詞。

此外，安然事件直接導(dǎo)致了《薩班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act,簡(jiǎn)稱(chēng)“SOX”）的誕生——美國(guó)第一部與內(nèi)部控制有關(guān)的法規(guī)。其目的在于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的規(guī)范程度，并且糾正董事會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他實(shí)踐活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。

在公司內(nèi)部控制方面，SOX 有如下關(guān)鍵條款：

章節(jié)      標(biāo)題      關(guān)鍵要求

301       審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性      所有審計(jì)委員會(huì)的成員均應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立董事。

302       公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任  CEO和CFO必須以個(gè)人名義為公司任意期的財(cái)務(wù)報(bào)告提供保證。

305       對(duì)公司高管及董事的處罰     公司高管及董事因虛假會(huì)計(jì)信息而獲得的報(bào)酬，應(yīng)適用個(gè)人財(cái)產(chǎn)予以償還。

404       內(nèi)部控制報(bào)告    管理人員需要報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要審計(jì)和評(píng)估管理層出具的內(nèi)部控制報(bào)告。定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告是管理人員的責(zé)任，同時(shí)外部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)并證明其是否公允表達(dá)。

407       財(cái)務(wù)專(zhuān)家     審計(jì)委員會(huì)中至少有一名財(cái)務(wù)專(zhuān)家。

409       實(shí)施披露     財(cái)務(wù)報(bào)告必須及時(shí)、適當(dāng)?shù)匕l(fā)布。

1105     公司高管及董事禁止事項(xiàng)     如有違規(guī)情況，美國(guó)證券交易委員會(huì)可以禁止某些公司高管或董事在其他上市公司擔(dān)任職務(wù)。

SOX 表明，任何管理層或下屬“欺詐性地影響、強(qiáng)迫、操縱或誤導(dǎo)審計(jì)師”從而對(duì)其審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)的行為都將受到法律嚴(yán)懲；要求建立企業(yè)審計(jì)記錄的規(guī)則，外部、內(nèi)部審計(jì)師的工作底稿和其他內(nèi)部、外部審計(jì)文件必須在財(cái)政年度審計(jì)完成后保留五年。

 

英國(guó)內(nèi)控模式：更加側(cè)重公司治理

與美國(guó)相比，英國(guó)更側(cè)重于公司治理，而不僅僅是財(cái)務(wù)管理。

公司治理理論起源于英國(guó)，其演變主要建立在Cadbury報(bào)告、Hempel報(bào)告、《綜合守則》、《公司治理守則》的基礎(chǔ)上，是以公司制企業(yè)為研究對(duì)象，以監(jiān)督和激勵(lì)為核心內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)如何通過(guò)公司制度安排來(lái)保證決策的有效性，從而維護(hù)公司多方面利益。

英國(guó)模式下，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)管，不能僅依賴(lài)公司內(nèi)嵌的監(jiān)督過(guò)程來(lái)解除其責(zé)任。董事會(huì)不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、組織風(fēng)險(xiǎn)、第三方風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等等。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定就本上市公司而言，最主要的風(fēng)險(xiǎn)是什么、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)惡化的可能性，以及如何管控、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

在年報(bào)中，英國(guó)只要求公司董事會(huì)聲明對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并且確認(rèn)對(duì)公司主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了持續(xù)有效的識(shí)別、評(píng)估和管控，確認(rèn)公司已有相應(yīng)的管控系統(tǒng)，確認(rèn)管控系統(tǒng)能夠滿足《公司治理守則》的要求即可。

小結(jié)

英美兩種內(nèi)部控制體系各有所長(zhǎng)，相較于美國(guó)，英國(guó)的要求更為主動(dòng)，也更加靈活；美國(guó)的要求則更為精細(xì)精確化，直指企業(yè)痛點(diǎn)。

相較于英美兩國(guó)內(nèi)控理念的發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部控制體系規(guī)范尚且年輕，仍有許多可待發(fā)展之處。在這個(gè)內(nèi)控備受重視的時(shí)代，讓我們拭目以待。

 

金逸鴿

上海星瀚律師事務(wù)所實(shí)習(xí)人員。