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1983年，日本就與中國簽訂了避免雙重征稅的稅收協定，這是中國對外簽訂的第一個稅收協定；但直到2022年，隨著RCEP的生效，中國與日本在進出口關稅方面，才有了第一個多邊條約。一晃，就是近40年。那么，RCEP對日本企業的稅負究竟會產生哪些影響呢？我們具體分析一下。

日本企業出口產品到中國，進出口稅收主要涉及如下五個問題：

一、  RCEP對日本出口中國的產品稅負的實際影響分析

二、  RCEP關稅承諾表中稅則號列與現行進出口稅則的對應

三、日本產品RCEP原產資格的判定方法

四、日本產品RCEP原產國（地區）的判定方法

五、日本產品歸類中存在的共性問題與解決思路

一、RCEP對日本出口中國的產品稅負的實際影響分析

2022年1月1日，區域全面經濟伙伴關系協定（RCEP）對文萊、柬埔寨、老撾、新加坡、泰國、越南等6個東盟成員國以及中國、日本、新西蘭和澳大利亞共10國正式生效。《附件一 中國關稅承諾表說明》第一條規定，中國分別對東盟成員國、澳大利亞、日本、韓國以及新西蘭適用不同的關稅減讓，具體參見《中國對日本關稅承諾表》。

我們提取了2021全年度自日本進口商品貿易額最高的五個章節，并取該章節下貿易額排名前三的稅號作為稅率變動趨勢的示例。

 

類章	1至12月
85章 電機、電氣、音像設備及其零附件	34,958,364
84章 核反應堆、鍋爐、機械器具及零件	28,590,589
90章 光學、照相、醫療等設備及零附件	11,665,708
87章 車輛及其零附件，但鐵道車輛除外	10,394,512
39章 塑料及其制品	7,692,187
	單位：萬元人民幣

 

在第85章中，自日本進口貿易額名列前三的產品如下。對應RCEP協定項下稅號的基準稅率為0，今后也一直為0。

在第84章中，自日本進口貿易額名列前三的產品如下。RCEP基準稅率為0，今后也一直為0。

 

在第90章中，自日本進口貿易額名列前三的產品如下。

第一項產品RCEP基準稅率為5%，今后20年也一直為5%，第21年及以后降為0；

第二項產品RCEP基準稅率為8%，此后逐年下降，第10年降為0.7%，第11年及以后降為0；

第三項產品RCEP基準稅率為7%，此后逐年下降，第15年降為0.4%，第16年及以后降為0；

 

 

在第87章中，自日本進口貿易額名列前三的產品如下。

第一項產品RCEP基準稅率為10%，第1年降為6%，此后一直為6%；

第二項與第三項產品RCEP基準稅率均為25%，且此后始終為25%；

 

 

在第39章中，自日本進口貿易額名列前三的產品如下。

該三項產品RCEP基準稅率均為6.5%，此后逐年下降，第15年降為0.4，第16年及以后降為0。

 

 

 

總體來看，RCEP之后，原產自日本的貨物進口到中國，稅率的變化可以分為以下三種情形：

一、2022年的基準稅率已經為0，后續繼續為0。

二、中國未作出任何減免關稅的承諾，RCEP之后中國仍然維持原有的關稅。

三、逐年遞減關稅至0。

因此，RCEP之后，日本產品出口中國稅負能否下降，需要比照具體的商品編碼。在日本出口中國貿易量最大的商品類別中，有很多商品中國并未做出關稅減讓的承諾。也就是說，RCEP前后，從中國進口這些日本產品，關稅稅負是一樣的。

 

二、RCEP關稅承諾表中稅則號列與現行進出口稅則的對應

因RCEP的基準稅率參考為2012版稅則，在確認現行商品所適用的優惠稅率時，需要參照近年來海關總署公布的稅則轉版對應表進行稅號的轉換，對應到該商品在2012年版稅則中的稅號。

由于個別稅號經過多次轉版，且轉版文件年代較為久遠，格式也不統一，要一一查找對應比較耗費時間，此處便不具體展示了，僅以后文提到的個別稅號進行舉例，也希望官方能夠盡快推出一鍵轉換的實用工具，讓廣大商家能夠便捷地享受到優惠措施。

 

稅號轉版示例：

 

 

 

 

 

 

 

三、日本產品RCEP原產資格的判定方法

要享受RCEP協定稅率，從日本出口到中國的貨物必須具備原產資格。以下分享一下中國海關對原產地為日本貨物的監管要求。

《中華人民共和國海關<區域全面經濟伙伴關系協定>項下進出口貨物原產地管理辦法》是判斷RCEP原產地的現行有效規定。根據該規定，貨物要具備日本原產資格，須符合下列條件：

第三條符合下列條件之一的貨物，是《協定》項下原產貨物（以下簡稱原產貨物），具備《協定》項下原產資格（以下簡稱原產資格）：

（一）在一成員方完全獲得或者生產；

（二）在一成員方完全使用原產材料生產；

（三）在一成員方使用非原產材料生產，但符合產品特定原產地規則規定的稅則歸類改變、區域價值成分、制造加工工序或者其他要求。

產品特定原產地規則由海關總署另行公告。

如前所述，日本出口到中國的商品，主要為工業制成品。工業制成品必須符合以下兩種情形之一的，才能夠獲得原產資格。

一是生產中全部使用原產材料。由于RCEP采取了累積規則，因此這里所說的原產材料可以全部是日本本土生產的，也可以全部來自RCEP成員國。比如，生產中50%的料件來自日本，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國，則同樣符合前述第三條第一款第二項的的規定，“在一成員方完全使用原產材料生產”，從而取得原產資格。

二是生產中使用了非原產材料，但符合特定原產地規則。比如，在日本生產過程中50%的料件來自印度，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。根據《海關總署公告2021年第106號（關于<區域全面經濟伙伴關系協定>實施相關事項的公告）》附件1《特定原產地規則》，子目9013.80的特定產品規則為子目改變或區域價值成分40。

子目改變標準。50%的料件來自印度，屬于非原產材料，但只要在日本的生產過程中，所有非原產材料均已在協調制度的前六位數級別上發生改變，即可認為具備日本原產資格。比如，來自印度的50%料件屬于9001.10的光導纖維，制成9013.80的光學門眼后，子目發生了改變，則符合符合前述第三條第一款第三項的的規定，具備日本原產資格。

此處有一個例外，就是如果有少量的非原產材料，盡管并未嚴格滿足稅則改變標準，也可以視為原產貨物。比如，上例當中，在日本生產過程中45%的料件來自印度，5%的料件來自美國，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。45%的印度料件在生產過程中符合了子目改變的要求，5%的美國料件不符合子目改變的要求。在這種情況下，盡管并非所有的非原產材料均完成了子目改變，但因為僅有5%的非原產材料未完成子目改變，因此仍被認為產品具有原產資格。

區域價值成分40。“區域價值成分40”是指根據《辦法》第二章第七條（區域價值成分）計算所得的貨物的區域價值成分不少于百分之四十。在日本生產過程中50%的料件來自印度，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。在這種情況下，原產材料的比例為50%，貨物的區域價值成分不少于百分之四十，則在日本生產的產品具有原產資格。

四、日本產品RCEP原產國（地區）的判定方法

RCEP比較特殊的地方在于，要享受協定稅率，日本出口企業在證明出口產品為日本原產貨物外，還必須同時證明出口產品的原產國（地區）為日本。比如，在前例當中，日本生產過程中50%的料件來自印度，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。在這種情況下，原產材料的比例為50%，則雖然出口產品具備原產資格，但原產國（地區）卻不一定是日本。

要確定原產國（地區），首先要看貨物是否在《海關總署關于<區域全面經濟伙伴關系協定>實施相關事項的公告》（海關總署公告2021年第106號）附件2《特別貨物清單》當中。

如果在《特別貨物清單》中，則適用《中華人民共和國海關<區域全面經濟伙伴關系協定>項下進出口貨物原產地管理辦法》第十四條判斷。

第十四條具備原產資格并且列入進口成員方《特別貨物清單》的貨物，如出口成員方價值成分不低于百分之二十，其《協定》項下原產國（地區）（以下簡稱原產國（地區））為出口成員方。

前款規定的出口成員方價值成分應當按照本辦法第七條規定計算，但其他成員方生產的材料一律視為非原產材料。

各成員方《特別貨物清單》由海關總署另行公告。

在本文所舉的例子中，因為沒有日本本國的原產材料，也就是出口成員方價值成分為0。在這種情況下，在《特別貨物清單》中的出口貨物，原產國（地區）并不是日本，不能享受中日之間的協定稅率。

如果不在《特別貨物清單》中，則適用《中華人民共和國海關<區域全面經濟伙伴關系協定>項下進出口貨物原產地管理辦法》第十五條判斷。

第十五條具備原產資格但未列入進口成員方《特別貨物清單》的貨物，符合下列條件之一的，其原產國（地區）為出口成員方：

（一）貨物在出口成員方完全獲得或者生產；

（二）貨物完全使用原產材料生產，并且在出口成員方經過了本辦法第五條規定以外的加工或者處理；

（三）貨物在出口成員方使用非原產材料生產，并且符合產品特定原產地規則的規定。

日本出口到中國的主要工業制成品，均不在《特別貨物清單》中，因此本條是原產國（地區）的主要判斷依據。日本生產過程中50%的料件來自印度，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。假設產品不在《特別貨物清單》中，50%的印度材料完成了子目改變，則應當適用第十五條第三項的規定，判定原產國（地區）為日本。

最后，除了第十四條與第十五條，原產國（地區）的判定上還有一個兜底條款，也就是第十六條。

第十六條具備原產資格，但根據本辦法第十四條、第十五條規定無法確定原產國（地區）的貨物，其原產國（地區）是為該貨物在出口成員方的生產提供的全部原產材料價格占比最高的成員方。

日本生產過程中50%的料件來自新西蘭，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國，出口產品在《特別貨物清單》中，則根據第十四條、第十五條無法做出判斷，此時應當適用第十六條的規定，判定原產國（地區）為新西蘭，因為該貨物在出口成員方的生產提供的全部原產材料價格占比最高的成員方為新西蘭。

五、日本產品歸類中存在的共性問題與解決思路

RCEP《附件一 中國關稅承諾表說明》第二條規定，本減讓表中的規定通常依據中華人民共和國進出口稅則來表述，對本減讓表中的有關規定的解釋，包括本減讓表中稅則號列對應的貨品名稱和范圍應受中華人民共和國進出口稅則約束。如本減讓表中規定與中華人民共和國進出口稅則相應的規定一致，則本減讓表中規定與中華人民共和國進出口稅則相應規定具有相同含義。

據此，日本企業出口到中國的商品，如果要享受RCEP中日協定稅率，則必須高度重視中國的商品編碼。在判斷日本商品能否享受協定稅率時，依據的是中國的商品編碼，而不是日本的商品編碼。根據我們的經驗，日本出口的產品中，多以高精尖的電子產品為主，其中涉及的歸類問題也非常復雜。曾經有一個日本企業就一款產品究竟是半導體還是繼電器吃不準，尋求我們的歸類幫助。我們發現，日本企業存在的問題是帶有共性的。企業從日本進口的產品，是日本的OEM工廠生產的，該日本企業多個中國公司均下單訂購，但向中國海關申報的商品編碼卻不一致，有的按照半導體歸類，有的按照繼電器歸類。相同的產品不同的稅號，醞釀著巨大的合規風險，因為不管正確的商品編碼是多少，肯定至少有一家關聯企業的商品編碼是錯誤的，將接受中國海關的處理或處罰。

對于商品編碼的問題，我們建議日本企業積極通過歸類預裁定解決。我們代理的日本企業，最終就是通過歸類預裁定獲得了權威穩定的商品編碼，解除了經營活動中潛在的巨大風險。