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為了更準確地把握近一年來國家稅收立法和政策的精神和導向，促進對國家相關稅收立法和政策的理論研討，從而提升律師承辦稅法業務的專業化水平，上海市律師協會稅法業務研究委員會于2012年1月9日舉辦專題講座，邀請我國著名財稅法學家、北京大學教授劉劍文擔任主講人。稅法業務研究委員會20多名委員、30多名律師和法律界人士參加了本次講座。以下是講座內容的簡要介紹：
一、稅收立法和政策出臺的形勢分析
劉劍文教授首先總結了2011年稅收立法和政策出臺的背景和形勢。他認為，過去的2011年是稅政事件多發的一年，從重慶、上海的房產稅改革，到個人所得稅法的修正，再到國稅47號文的鬧劇，以及營業稅試點改革等等，這些事件都讓人振奮不已。我國現在正在進行政治、經濟體制的改革，政治體制與經濟體制有一個重要的連結點，這個連結點就是財稅體制改革。
二、稅收立法和政策出臺所需要注意的問題
劉劍文教授認為，稅收的立法和政策出臺應該注意三個方面的問題：
一是堅持稅收法定原則，主要指稅的開征、停征、減征、免征、退稅、補稅都要由法律來規定。只有堅持稅收法定原則，律師職業才能有出路。貫徹稅收法定原則，首先需要強化權利保護的理念，即稅收法律是基于對納稅人基本權利的保護。其次，要將與稅收相關的規定全部上升到法律的地位。最后，還要求稅收立法程序正當。稅收制度改革要想得到更多人的認同，其程序必須無任何瑕疵。劉劍文教授以個人所得稅法的修改和上海、重慶的房產稅改革為例，分析稅收征管可能構成程序違法或不正當的情形，并提出了相應的解決方案。
二是提高利益協調水平，即協調國家、納稅人及用稅人三者之間的利益關系。劉劍文教授指出，稅務機關如果一味機械地處罰，而忽視從國家和社會的整體利益出發進行協調，往往會加劇社會的不穩定，最終也影響稅務機關處罰之后的執法效率。他建議，稅務部門可以與某些涉及到地區穩定的擬處罰企業簽訂和解協議，由企業在規定的期限內分批歸還上述稅款、滯納金及利息，并將罰款的倍數和比例進行調整，從而獲得雙贏的結果。當然，稅務機關與納稅人的和解權限問題也值得探討。雖然《行政強制法》中對其有針對性的規定，但也要注意該規定與《稅收征管法》相關規定的關系。
三是強化對納稅人權利的保護。劉劍文教授認為，相比其它執行部門而言，稅務機關的進步明顯的。國稅總局于2009年發布專門文件，匯編現有法規中關于納稅人權利規定，體現出稅務機關不斷改進工作態度的嘗試。他還透露，討論已久的《權利保護法》草案可能于2012年出臺，其中有幾項重要的突破。1、廢除《稅收征管法》第88條的先交稅，再復議，再能行政訴訟的規定。目前《稅收征管法》第88條實質上宣布了窮人無訴權。一旦稅務機關作出天價處罰，沒錢交稅的人就不能復議，進而無法提起行政復議。2、規定誠實推定權，即在沒有充足證據證明納稅人是不誠實的情況下必須先推定其是誠實的，不存在稅收違法行為。這就要求稅務機關進一步改變工作思路，避免先罰再查的工作方式。
三、稅收立法和政策熱點問題討論
劉劍文教授還在專題講座中就業內普遍關心的稅收熱點問題，結合稅收實務和相關調查數據，發表了獨道的見解和看法：
1、個人所得稅扣除標準的修改帶來的影響和思考
個人所得稅的扣除標準能從3000提高到3500是貫徹稅收法定原則的結果。值得注意的是，人們對占整個稅收比重較小的直接稅改革往往十分關注，比如這次《個人所得稅法》修改的意見征集稿就有24萬條之多，但是對占整個稅收比重較大的間接稅改革往往并不關心。中國的稅負問題最主要是間接稅過重。因此，在稅制改革的過程中，國家一方面應加大間接稅減負的力度，另一方面推動個稅的分類征收向混合征收轉變。需要強調的是，稅制改革的最終結果應該是減輕稅負而不是增加或變相增加稅負，還要避免在減輕直接稅稅負的同時，增加間接稅稅負。個人所得稅納稅改革還可考慮以家庭作為征稅主體之一，由納稅人選擇以家庭或是個人繳稅。但該項改革可能會使稅收征管過程更復雜。此外，改革還要盡快實現從源泉扣繳方式到自行申報方式的轉變。
針對目前國家通貨膨脹壓力巨大的現實，國家還可以考慮對從印錢的過程中取得的收入征稅，即開征鑄幣稅，從制度上減輕通貨膨脹的壓力。
2、增值稅擴圍改革試點
增值稅擴圍的方案有兩個，一是將部分原營業稅范圍的項目并入增值稅范圍，二是取消營業稅而以增值稅代之。個人認為應選擇第二種方案，從世界范圍來看，征收營業稅的國家越來越少。
增值稅擴圍的同時應取消小規模納稅人的劃分或者取消專用發票。小規模納稅人稅負重，與稅收公平原則不符。同時進一步降低稅率，并以此作為結構性減稅的重要措施，為從“國富民強”向“民富國強”轉變奠定基礎。
本次增值稅試點的范圍有待進一步擴大。上海的試點造成周邊地區的物流企業大量進入上海，給當地的經濟造成一定影響，要平衡這種影響只能加快當地的試點步伐，并從江浙開始向長三角周邊擴展。
3、其他稅收制度改革熱點問題
（1）消費稅改革
征收消費稅應當縮小征稅范圍，例如，對化妝品、小汽車區分高低檔，將低檔部分去掉。可仿照高檔手表的認定方法，對一定價值以下的歸入低檔。對小汽車要將消費稅與車船稅一并考慮。
（2）房產稅改革
房產稅改革要堅持稅收法定原則，注意程序正當問題。現階段地方財政收入主要是土地出讓金及房地產轉讓的營業稅，在國家調控房價的過程中，不宜以開征房產稅的方式來增加地方財政收入，而應以財政體制改革、中央與地方的分配方式改革等方式增加地方收入。新稅的開征應以財政支出公開為前提，只有這樣才不會激化矛盾。
與房產稅征收相關的制度也要進行改革，如建立全國性的房產信息分享機制以及個人誠信檔案。
（3）資源稅改革
國家應增加從價計征的范圍，對原油和天然氣由從量計征改為從價計征，并下調稅率。可以開始籌劃開征水資源稅。還要注意稅制的優惠政策與世貿組織的相關文件相符性。財政部、國稅總局是否有權調整稅率、這樣作是否會被認為構成傾銷、補貼行為值得研究。
稅收征管法的修改
現行《稅收征管法》已有十幾年的歷史，即將進行大幅度修改。修改草案中曾有一條對律師十分不利的規定，即代理稅務案件的律師、稅務師，必須通過會計師考試，我明確表示反對。但該草案并沒引起人們的關注，希望律師們也要關注自身的權益，對草案提出意見。
本次專題講座所涉及的問題都是我國當前與稅收立法和政策出臺休戚相關的熱點問題。通過專業學者對相關文件的背景分析和觀點介紹，可以有效地與律師在實務中積累的寶貴的經驗互補，對促進律師提高稅法業務的理論與實踐相結合水平具有較大的積極意義。
（上海律協稅法業務研究委員會供稿）
滬公網安備 31010402007129號
