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公司注冊資本的繳納，我國《公司法》大致經(jīng)歷了三個階段，即2013年《公司法》修正前為實繳制；《公司法（2013修正）》施行后為認繳制（法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對注冊資本實繳另有規(guī)定的除外）；2023年《公司法》修訂，注冊資本的繳納修改為有限責(zé)任公司“自公司成立之日起五年內(nèi)繳足”、股份有限公司為實繳制。如果說認繳制帶動了“增資”，那么2023年《公司法》對“實繳制”的“回歸”又帶動了“減資”。
《公司法（2023修訂）》第十一章規(guī)定了“公司合并、分立、增資、減資”，其中“減資”顧名思義為“減少注冊資本”。該法規(guī)定的“減少注冊資本”的情形主要有：1、各股東主動形成減少注冊資本的決議；2、部分股東因未按期繳納出資，致相應(yīng)減少注冊資本并注銷該股權(quán)；3、股東請求公司收購其股權(quán)；4、公司收購本公司股份；5、彌補虧損；6、公司登記機關(guān)要求。
《公司法（2023修訂）》就公司減資事宜，新增了：（1）同比例減資的原則性規(guī)定及其例外規(guī)則;（2）簡易減資制度—減少注冊資本彌補虧損；（3）違法減資的法律后果的規(guī)定。
另外，《全國法院民商事審判工作會議紀要》（法〔2019〕254號）就“與目標公司‘對賭’”這個問題，亦提到了“減資”程序。
無論是“被動”的減資（如因“對賭”引發(fā)的回購、因未按期繳納出資而導(dǎo)致的股權(quán)被注銷），還是“主動”而為的減資（如股東會決議主動壓縮注冊資本等），稅收均是各方都會關(guān)注的要點之一。
公司減資，很多股東第一直覺是不用交稅，或者聽到有可能要交稅時，會覺得很詫異。而，提醒股東減資需要交稅的人員，向股東出示的依據(jù)往往是《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）。從這兩份公告中援引的規(guī)定分別是：1、“個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅”；2、“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。
實際上，各股東減少出資的比例、公司的凈資產(chǎn)狀況（所有者權(quán)益）對減資環(huán)節(jié)股東的納稅義務(wù)有直接的影響。
就公司股東對非實繳部分的出資進行同比例減資和非同比例減資，在納稅義務(wù)的判斷上是否有區(qū)別呢？
一、同比例減資
股東未實繳出資，被投公司運營的資金由股東出借及安排其他融資渠道籌措，被投公司目前處于盈利狀態(tài)?！豆痉ǎ?/span>2023修訂）》頒布后，股東擬同比例減資，減少未來出資風(fēng)險。如，A公司于2020年設(shè)立，股東為自然人甲、B公司，注冊資本為人民幣3,000萬元，股東實繳出資為0?！豆痉ǎ?/span>2023修訂）》通過后，A公司于2024年1月5日召開股東會，會議通過了減少注冊資本決議。減資方案為：股東同比例減資，注冊資本減少至1,000萬元,A公司不向股東支付任何減資對價。截至2023年12月31日，A公司有盈余公積和未分配利潤。A公司減資，自然人甲、B公司需要繳稅嗎？
針對未實際出資的注冊資本進行減資，沒有支付對價，符合實務(wù)中尋求出資合規(guī)的一般商業(yè)邏輯。但，在公司所有者權(quán)益大于零的情況下，股東減資對價為0，這一對價是否會被稅務(wù)局調(diào)整呢？
有觀點認為，如果未實際出資，進行同比例減資，不會涉及股東之間持股比例的變化，也不存在利益輸送或不公允減資的嫌疑，此時不需要進行所得稅處理，即可以直接按“零對價”進行減資。
筆者認同這一觀點。同時筆者認為不需要調(diào)整的法律依據(jù)主要有：
1、《個人所得稅法》第八條規(guī)定了需要納稅調(diào)整的三種情形，對未出資的注冊資本進行減資，減資對價為0，不屬于該三種情形中的任何一種，因此就自然人股東而言，不需要對其減資作價進行調(diào)整。
2、《企業(yè)所得稅法》第六章規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”的情形，對未出資部分進行減資，減資對價為0，亦不屬于規(guī)定情形中的任何一種，因此就公司股東而言，不需要對其減資作價進行調(diào)整。
故，筆者理解：A公司該減資方案下，自然人甲、B公司不需要繳稅。
二、不同比例減資
股東不同比例減資，各股東的持股比例發(fā)生變化，減資的自然人股東是否會被認定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”？
《關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局 2014 年第 67 號）第三條 規(guī)定“公司回購股權(quán)”屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的情形之一?！豆痉ǎ?/span>2018修正）》沒有出現(xiàn)過“回購”一詞，筆者理解前述公告中的“回購”一詞包含《公司法（2018修正）》第七十四條 、第一百四十二條中的“收購”一詞的含義。而《公司法（2018修正）》第一百四十二條中將“減少公司注冊資本”作為收購的一種情形。由此，自然人作為股東，減少對被投公司的出資時，很有可能被認為屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的行為。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）中將個人終止投資取得的各類收入歸入“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目核算個人所得稅。
自然人股東不完全退出，僅減少部分注冊資本，是否適用前述41號公告。有觀點認為，部分減少注冊資本可以認為是“部分終止”投資，因此也可以適用。
因此，股東不同比例減資，自然人股東的“減資”行為被認定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的可能性是很大的。
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