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2019 年3月21日至22日，由上海律協資產管理與財務委員會、律師學院、稅法業務研究委員會聯合主辦的“個人所得稅改革以及稅改背景下的稅法服務機會展望——‘金稅三期’系列活動之四”主題講座在上海交通大學凱原法學院東方會堂舉行。 本次培訓共設三個主題，分別為政策篇、實務篇以及展業篇，共計十五場專題講座。
“金稅三期”上線帶來的更深層次的影響可能是社保入稅以及勞動用工制度的挑戰。為此，實務篇上半部分主要圍繞個稅改革與勞動人事和社保問題展開討論。
一、個稅法與勞動法交叉問題（香港“個稅”簡介）
由上海律協稅法業務研究委員會委員、上海桂維律師事務所主任桂維康律師主講，分享了兩個主題“個稅法和勞動法交叉問題”和“香港‘個稅’簡介”。
第一個主題是稅法和勞動法交叉問題。首先分享了補償金繳納個稅的實例，分別就按照舊規定和新規定如何繳納補償金相關個稅做了解釋。與舊規定相比，新規定不考慮職工工作年限、不扣除費用、稅款繳納期限改為15天，但依然可以扣除三險一金。針對新個稅法下的問題，首先，關于可以扣除的免稅額，是按照應當取得還是實際取得一次性補償收入的上年。以案例并且根據申報系統，實務中按照實際取得一次性補償收入的上年扣除；其次，如果法院判決支付補償金，單位是否能代扣代繳的問題。各地操作不同，以上海為例，法院執行時不進行代扣代繳，也不是執行異議審查范圍。然后，闡述了稅法上的“經濟補償金”與勞動法上的廣泛意義的經濟補償金的差別，字面意義上理解稅法上的經濟補償金僅僅是解除勞動關系的“補償金”（但可以包括賠償金）。關于全年一次性獎金，以圖表以及舉例方式闡述了單獨計算與合并計算年終獎的區別，得出在不同情境下，單獨計算與合并計算分別可能較優。同時，也就1元陷阱問題做了列示。
第二個主題是香港“個稅”法簡介。在大灣區規定的背景下，討論這一問題尤為及時。香港的薪俸稅類似于內地個人所得稅。香港征稅采用“地域來源地”原則。舉例闡述，納稅人在香港受雇，則無論在什么地方提供服務，所得酬金需計征薪俸稅。但如果該個人如在相關應稅年度的評稅基期內到訪香港不超過60天，一般無需在香港申報繳納薪俸稅；如果在香港以外地區受雇，則只有在香港提供服務所得酬金，才需要繳納薪俸稅。但如果該個人有關應稅年度的評稅基期內到訪香港總共不超過60天，可視為境外收入，不需要申報繳納香港薪俸稅。針對如何定義“香港受雇工作”，包括合同洽談、訂立和執行的地方，雇主的居住地，支付薪酬的地方。此外，解釋了香港法下的“職位”、“退休金”、海員和航空人員的繳納薪俸稅的情形。隨后，針對香港與中國內地類似的扣除項目和免稅額做了比較。最后，針對香港的兩種稅率（標準稅率和累進稅率）做了解釋。累進稅率適用于中等和低收入人群，按照與標準稅率孰低原則適用。
二、個稅改革背景下的人事管理影響和對策
由北京市中倫文德律師事務所上海分所王本橋律師主講。涉及勞動人事管理的議題非常火爆，律師面對的很多是企業的勞動人事部門。從律師如何獲得客戶業務的角度，分幾個方面做了介紹。
一是“以正合 ”。首先是幫助企業了解個稅新政及動向?？梢耘c客戶討論的要點包括：1、“分類征稅”調整為“綜合與分類相結合”，針對新稅法下的專項扣除申報規定，解釋了扣繳義務人和納稅人在專項扣除申報項下的義務；2、建立“個稅綜合扣除體系”，如果納稅人自行申報，可能披露原有的歷史問題。日常人事管理活動中務必“留痕”；3、明確“居民個人”與“非居民個人”標準，這部分內容是人事部門特別關心的內容；4、強化反避稅，這是新個稅法下新增的內容，關于“正當理由”的解釋是律師開拓業務的機會；5、“年終獎”稅收優惠將消失，實際享受過渡期優惠可能到2020年結束。其次是提示企業人事管理中涉及個稅的相關問題，包括：1、《勞動合同》中關于工資的規定。律師要幫助人事部門去應對員工提出的問題，提醒員工自行申報，員工要對自己申報內容負責；2、《工資規定》等相關企業內部制度。規章制度經過民主程序的合規性，對于有工會的企業可以利用工會履行相關程序，降低勞資糾紛的可能性；3、獎金、補貼、津貼、報銷等相關實務操作情況。這些對于稅收強化和反避稅可能是企業關心的內容，要特別注意個人和企業之間利益的平衡；4、社保、公積金繳納情況。主要涉及基數的問題、如何要求及受理員工的“專項附加扣除申報”。專項附加扣除目前涉及6個文件。拜訪客戶時可以將該等文件制作成客戶交流工具，提交給企業人事管理部門。專項扣除的留痕應當歸于財務部門并抄送人事部門。律師也可以做成APP的輔導材料，提交給客戶，輔助企業勞動人事部門工作。
二是“以奇勝”?？蛻舻男枨罂梢苑譃橹睾弦幮托枨?、重成本型需求、重發展型需求、特殊型需求。根據不同客戶群體，提出不同的解決方案。最后，舉例說明稅收和社保成本分析還是有籌劃機會。
三、第六講專題講座：上海律協稅法業務研究委員會副主任、北京盈科(上海)律師事務所王樺宇律師
從三個案例展開。第一個涉稅案例是服飾類行業的模特委托合同的審核和修改。針對企業支付給模特的費用，可能會涉及不同類型的所得歸類。為節稅之目的，該等報酬可以進行不同類型的拆分，比如，稿酬、特許權使用費等?？紤]到涉稅案件復雜，稅務案件結果和耗時可能不具可預測性，建議謹慎約定律師費收取的時間和條件。第二個涉稅案例是超市案例，結構為一個有限責任公司加上6個個體工商戶。香煙的數量和價格，基于有限責任公司和個體工商戶的主體不同，有所不同。稅務局在例行檢查中，發現超市賣香煙。超市中，根據購買人對于發票需求的不同，由不同主體開發票。稅務局認為，購買人買了香煙，但開具了其他品類的發票。基于此，稅務局發了擬處罰告知書，納稅人申請了聽證。稅務局認為應按照開具的發票總數繳納增值稅和所得稅。律師主張，超市代個體工商戶開具發票，違規開票，沒有牟利。從稅務局和納稅人的角度分析了稅務爭議案件產生原因以及應對思路。第三個案例涉及資本公積轉增股本征稅問題。對于上市公司和科技企業由遞延納稅的政策，非上市公司沒有此類政策。律師認為，資本公積轉增資本收取個稅的時間應當在2016年1月1日116文以后，可以在五年內優惠。不能倒退適用到之前的的股改項目。要合理地站在稅務機關的角度考慮問題，利于解決問題。
四、社保入稅以及案例探討
由上海律協稅法業務研究委員會委員、上海藍白事務所合伙人木利麗律師主講。從社保入稅規定講起，就調整前后的規定做了介紹。社保由稅務機關征收由來已久。從2016年起，社保基金已經入不敷出了，黑龍江社保虧空數額為232億元。而社?；鹛澘赵虬ㄈ氩环蟪觥v史欠賬-視同繳費、現收現付-人口紅利、老齡化、個人空賬等。因此加強征收刻不容緩。而改革前，不同地區和不同省份，征收方式不同。實踐中社保征收的違規征收也非常常見。2019年1月1日起，社保由稅務機關征收，稅務機關可以利用先進的征收手段，通過金稅工程三期與社保、工商、公安、海關、銀行等單位進行數據共享，將社保征收與稅收征管工作進行整合與對比，進一步提高社保征繳率，保障社保費“應收盡收”“應保盡?！?，因而用人單位虛報社保數據的空間將被大大壓縮。文件出臺后，廣東和黑龍江開始發布文件。比如，廣東對用人單位申報補繳所屬期為2011年7月1日之后的社會保險費欠費，未經縣（含）以上地方稅務機關批準暫緩加收滯納金的，一律同時加收滯納金。滯納金的數額不超過社會保險費欠費數額。再比如常州有工廠被追繳10年歷史欠費，導致工廠關閉。實踐中，內資企業99.9%社保都存在不同程度的問題。國泰君安測算，社保征收改變，企業與個人或將補繳近2萬億。為此，國務院常務會議強調，人設廳發文，嚴禁自行組織對企業歷史欠費進行集中清繳。集中清繳不等于歸零，從法律上講，社保征收機構對社保費的追繳一直都無時效限制，雖然權利人主張權利保護有2年時效。對于擬上市公司，社保合規很重要。主要考察社會保險繳納是否合規，社保違規情形是否構成“重大違法行為”，企業社會保險未繳納部分數額模擬計提后，是否重大影響企業利潤。針對社保合規，建議從繳費基數合規、繳費時間合規、繳費比例合規、繳費主體合規等方面考慮。從繳費基數看，以前社保的繳費基數是申報制，而個稅是企業繳納。以前社保和稅務部門對于基數不共享，稅務征收后將實現系統信息共享，以后從基數上做文章越來越難。就異地社保合規問題，通常通過委托第三方代理繳納社保。此方式不合法，因為第三方用了他人社保繳納賬戶。一種方式是以派遣方式，但有限制；另一種方式是外包。對于外包而言，現實中，實際控制人可能擔心員工可能缺乏歸屬感。實務中出現假外包真派遣。在員工傷亡情況下，保險可能交付但待遇可能享受不了，以后異地外包合規問題越來越嚴重。在新政背景下，要特別注意《社會保險領域嚴重失信“黑名單”管理暫行辦法（征求意見稿）》。在此文件中規定，各級社會保險經辦機構應當按照有關規定，將社?！昂诿麊巍毙畔⒓{入當地和全國信用信息共享平臺，由相關部門在各自職責范圍內依據《備忘錄》規定，在政府采購、交通出行、招投標、生產許可、資質審核、融資貸款、市場準入、稅收優惠、評優評先等方面予以限制。在目前社保情況是“高費率、低覆蓋”背景下，在提高征管效率基礎上，政府（國務院、人社廳等）提出要進一步降低社保費率。2019年3月5日，國務院總理李克強作政府工作報告時指出，今年將明顯降低企業社保繳費負擔。下調城鎮職工基本養老保險單位繳費比例，各地可降至16%，不得自行對歷史欠費進行集中清繳。因此，對于合規企業，成本將下降，但對于違規企業，成本將大幅上升。最后，以某教育科技公司案例為例，介紹了社保合規思路。比如將科技公司平臺上名師變成自由職業者，變更為勞務關系，取代勞動關系；又比如三個名師成為培訓中心合伙人，利用培訓中心開發票，成為經營所得；再比如三位名師成立工作室，與工作室建立合作關系，工作室開具發票，轉化為經營所得。案例介紹給在場律師拓展了新思路。
（注：以上嘉賓觀點，根據錄音整理，未經本人審閱）
供稿：上海律協稅法業務研究委員會
執筆：陸 易 上海勤理律師事務所
滬公網安備 31010402007129號
