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從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”

上海監(jiān)管新模式下企業(yè)數(shù)字化財稅合規(guī)新策略

2022年第02期    作者:全開明    閱讀 3,981 次

2021年8月6日，上海市稅務(wù)局、上海市發(fā)改委、上海市市場監(jiān)管局、上海市大數(shù)據(jù)中心等部門舉行新聞通氣會，介紹了《上海市進(jìn)一步深化稅收征管改革實施方案》（以下簡稱《實施方案》）?！秾嵤┓桨浮访鞔_，2025年底“建成全國一流的智慧稅務(wù)生態(tài)體系，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力”，強調(diào)建立動態(tài)“信用+風(fēng)險”新型監(jiān)管試點。大數(shù)據(jù)監(jiān)管已經(jīng)成為未來監(jiān)管的必然。

《實施方案》作為對《關(guān)于全面推進(jìn)上海城市數(shù)字化轉(zhuǎn)型的意見》的銜接和對國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》《以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向 精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管》的延伸，體現(xiàn)了科學(xué)有序推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型、對接上海政務(wù)云，積極融入數(shù)字政務(wù)體系，夯實智慧稅務(wù)技術(shù)支撐的后續(xù)發(fā)展趨勢，明確了推進(jìn)上海一體化智慧稅務(wù)建設(shè)領(lǐng)跑全國的主要任務(wù)。

一、對稅務(wù)總局“信用+風(fēng)險”實踐的落實——上海動態(tài)“信用+風(fēng)險”新型監(jiān)管試點

（一）歷時八年多部文件——“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管體系形成歷程

“信用+風(fēng)險”新型監(jiān)管試點并非上海首創(chuàng)，早在2014年，稅務(wù)總局即開始“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管體系布局，先后出臺了《納稅信用管理辦法（試行）》《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式（試行）》《出口企業(yè)信用分類管理辦法》《納稅信用與銀行信貸聯(lián)動互認(rèn)的“銀稅互動”辦法》《守信納稅人增值稅發(fā)票認(rèn)證辦法》等多部文件，并提出建立納稅信用與風(fēng)險評估聯(lián)動機制和動態(tài)“信用評價+風(fēng)險評估”機制，建立新型動態(tài)信用評價機制和新型納稅人監(jiān)控預(yù)警機制等。

（二）上海“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管體系試點具體落實舉措

《實施方案》明確，“大力推行以‘信用+風(fēng)險’為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機制。規(guī)范完善守信激勵和失信懲戒措施，發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎(chǔ)性作用。全面推行實名辦稅繳費，健全以信用評價、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險應(yīng)對為核心的新型稅收監(jiān)管機制，既以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。健全以‘?dāng)?shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處’為主要內(nèi)容的自然人稅費服務(wù)與監(jiān)管體系?！本唧w而言，主要有以下三個方面：

1. 守信激勵和失信懲戒制度與建立健全納稅繳費信用評價制度守信激勵和失信懲戒制度主要是針對A級納稅人的激勵和針對D級納稅人的懲戒，以充分發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎(chǔ)性作用，對納稅繳費信用高的市場主體給予更多便利。具體詳見《納稅信用管理辦法（試行）》的內(nèi)容：

2. 動態(tài)信用等級分類和智能化風(fēng)險監(jiān)管

在全面推行實名辦稅繳費制度的基礎(chǔ)上，實行納稅人繳費人動態(tài)信用等級分類和智能化風(fēng)險監(jiān)管，既以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機貫通，驅(qū)動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。2022年基本實現(xiàn)法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集；2023年基本實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)信息“一局式”、稅務(wù)人員信息“一員式”智能歸集，深入推進(jìn)對納稅人繳費人行為的自動分析管理、對稅務(wù)人員履責(zé)的全過程自控考核考評、對稅務(wù)決策信息和任務(wù)的自主分類推送；2025年實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動、全面升級。

3. “數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”監(jiān)管體系

《實施方案》指出健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費服務(wù)與監(jiān)管體系。此項主要是針對高收入高凈值人員的稅費服務(wù)與監(jiān)管，使得企業(yè)、企業(yè)主以及高收入高凈值人員的逃避稅行為無處遁形。

二、“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變之影響

“以數(shù)治稅”相較于“以賬控稅”“以票控稅”有著更高要求。實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變，本質(zhì)上是適應(yīng)數(shù)字時代、推進(jìn)智慧稅務(wù)的必然要求。隨著金稅四期的籌劃、智能稅務(wù)系統(tǒng)的招標(biāo)，“以數(shù)治稅”已經(jīng)成為不可逆的趨勢。企業(yè)能夠做的是提前部署，從執(zhí)法邏輯倒推合規(guī)路徑，運用大數(shù)據(jù)產(chǎn)品首先對企業(yè)自身風(fēng)險進(jìn)行合規(guī)自查。

三、上海市重點監(jiān)管領(lǐng)域

（一）高收入高凈值人員的稅費服務(wù)與監(jiān)管

本次發(fā)布的《實施方案》系對國家稅務(wù)總局于2021年4月29日發(fā)布的《以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向 精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管》的補充，該文明確了2021年全國稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作的八個重點領(lǐng)域和五類涉稅違法行為，高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓系嚴(yán)查的重點領(lǐng)域之一。

在監(jiān)管不到位的情況下，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓只需要到工商局辦理股東變更手續(xù)；在監(jiān)管較嚴(yán)必須納稅的情況下，往往通過股權(quán)贈與的方式以及通過平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式避稅。

為防范上述兩種行為，除了《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)制外，國家先后出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函［2009］285號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）。此次更是明確列明將高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓列入嚴(yán)查的重點領(lǐng)域，預(yù)計未來對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，尤其是對于通過股權(quán)贈與以及通過平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的避稅方式稽查趨嚴(yán)。

（二）隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用稅收洼地的監(jiān)管

利用稅收洼地進(jìn)行避稅成為越來越多企業(yè)的選擇，諸如霍爾果斯等稅收洼地已經(jīng)被使用過度。如果企業(yè)想享受稅收洼地待遇，除了在稅收洼地設(shè)立企業(yè)，還應(yīng)由設(shè)立在稅收洼地的企業(yè)來實際提供勞務(wù)、服務(wù)等。不能由其他企業(yè)提供勞務(wù)/服務(wù)，而由稅收洼地企業(yè)取得收入。此時的稅收洼地企業(yè)就成了一個“收錢”企業(yè)，這是非常明顯的避稅行為，極易為稅務(wù)機關(guān)察覺。為了避免被認(rèn)定為利用稅收洼地企業(yè)進(jìn)行避稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意在稅收洼地設(shè)立企業(yè)時，應(yīng)在資金、人員等方面隔斷二者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，避免被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)公司。

（三）“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為監(jiān)管

“陰陽合同”關(guān)聯(lián)交易逃稅避稅屬于常見的逃避稅手段，且占據(jù)較大部分比例，主要表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價等方式。即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動中，為了一定的目的確定不同于一般市場價格的內(nèi)部價格。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的主要形式通常有購銷貨物（零部件、原材料和產(chǎn)成品）、購置設(shè)備（固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)（專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等）轉(zhuǎn)讓與使用、提供勞務(wù)（技術(shù)、管理、廣告、咨詢等）、融通資金及有形資產(chǎn)的租賃等?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)［2009］2號）第94條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”與多部門聯(lián)合執(zhí)法的實際運用

“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”系稅務(wù)部門回應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收監(jiān)管帶來的影響，主要體現(xiàn)為稅務(wù)與公安、海關(guān)、人民銀行聯(lián)合辦案，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”虛開發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報”騙取稅費優(yōu)惠等行為。公安部門強化涉稅違法犯罪案件查辦工作力量，做實健全公安派駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)機制，推動稅務(wù)與公安經(jīng)偵合署辦公。對重大涉稅違法犯罪案件，依法從嚴(yán)查處曝光并按照有關(guān)規(guī)定納入信用記錄，實施多部門聯(lián)合懲戒。

新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）第三十三條第二款規(guī)定，當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。此條的適用需要當(dāng)事人有足夠的證據(jù)證明自己主觀并不存在過錯，而并非依靠以往采取的無任何證據(jù)的編造故事就能企圖逃脫處罰。但是新《行政處罰法》也給了當(dāng)事人以轉(zhuǎn)機，即若事前做過合規(guī)，可以存在足夠的證據(jù)證明自己主觀無過錯，行政機關(guān)將不予行政處罰。但事前合規(guī)必須經(jīng)得起稅務(wù)稽查的合規(guī)推敲，其中企業(yè)需要做好大量準(zhǔn)備工作。

五、企業(yè)的財稅合規(guī)治理應(yīng)對——大數(shù)據(jù)工具下的法財稅一體化構(gòu)建

（一）建立數(shù)據(jù)模型，提高事前、事中的預(yù)警能力

1. 利用處罰大數(shù)據(jù)，實現(xiàn)整體合規(guī)

充分利用處罰大數(shù)據(jù)來勾勒行政處罰的常見模式，實現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險可識別。密切關(guān)注88個企業(yè)高頻行政違法風(fēng)險點，為企業(yè)經(jīng)營者提供行為模式及處罰額度的參考，避免遭受行政處罰。此外，通過對行政復(fù)議、行政訴訟案例進(jìn)行大數(shù)據(jù)解析，為企業(yè)在與行政部門的博弈中提供強有力的專業(yè)支撐。

2. 整合發(fā)票業(yè)務(wù)流，實現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險可把控

高頻的經(jīng)營行為都會通過大量的進(jìn)項和銷項發(fā)票來記錄。企業(yè)可以稅務(wù)發(fā)票為載體，通過稅務(wù)合規(guī)和市場監(jiān)管合規(guī)的跨界整合，利用大數(shù)據(jù)風(fēng)控軟件，讓企業(yè)的每個經(jīng)營行為都能夠被合規(guī)模型所印證，杜絕企業(yè)經(jīng)營違規(guī)的源頭。

3. 辨證角度看合規(guī)，構(gòu)建合規(guī)系統(tǒng)

合規(guī)建設(shè)需要有前瞻性和實操性，需要企業(yè)辯證對待。從短期來看，需要強化合規(guī)資源配置，尤其是在出現(xiàn)應(yīng)急合規(guī)事件后能夠妥善處理內(nèi)外部風(fēng)險，利用強大的危機公關(guān)能力，實現(xiàn)合規(guī)有保障。從中期來看，需要強化內(nèi)部管理，提升日常合規(guī)水平和大數(shù)據(jù)應(yīng)用，查漏補缺，能夠系統(tǒng)性識別和解決合規(guī)問題，并且對潛在風(fēng)險問題進(jìn)行提前預(yù)判。從長期來看，要有把握自身行業(yè)系統(tǒng)性合規(guī)風(fēng)險和局部合規(guī)風(fēng)險的能力，要有“運籌帷幄之中，決策千里之外”的戰(zhàn)略合規(guī)意識。

（二）建立內(nèi)部OA、ERP軟件的系統(tǒng)跟進(jìn)

OA系統(tǒng)具有縮短審批周期、加強內(nèi)部控制、提高事前控制能力、提高資金運籌管理能力和財務(wù)效率的優(yōu)勢。較多企業(yè)將合規(guī)與業(yè)務(wù)割裂，以至于合規(guī)與企業(yè)業(yè)務(wù)脫節(jié)。企業(yè)可以探索將法務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)合規(guī)融入企業(yè)業(yè)務(wù)流中，從根本上打破各部門之間的信息壁壘，增強企業(yè)管理控制的協(xié)同效應(yīng)。在合規(guī)的同時達(dá)到減少財務(wù)部門的工作壓力、提升效率、簡化報銷流程、縮短報銷周期、實施發(fā)票的高效合規(guī)管理的目的。

（三）結(jié)果可視化反饋——財務(wù)規(guī)范外化指標(biāo)

企業(yè)管理層與財務(wù)部門之間存在較大的隔閡，往往財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險很難及時向管理層進(jìn)行反饋，而管理層精通財務(wù)、審計、稅務(wù)知識的人員比例極少。因此，有必要通過可視化表達(dá)的方式讓管理層直觀地了解企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。將企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)、風(fēng)險可視化，勾勒企業(yè)合規(guī)的現(xiàn)實風(fēng)險、監(jiān)管邏輯以及未來風(fēng)險，便于操作執(zhí)行。此需要以執(zhí)法邏輯倒推合規(guī)路徑，用大數(shù)據(jù)提升企業(yè)合規(guī)水平，用企業(yè)家思維為企業(yè)服務(wù)，用互聯(lián)網(wǎng)來服務(wù)企業(yè)、降低企業(yè)成本。如此一來，使用與監(jiān)管部門同步的大數(shù)據(jù)合規(guī)可視化軟件就顯得尤為重要，可以從交易風(fēng)險的實時處置、交易主體的實時風(fēng)控、交易發(fā)票的實時預(yù)警入手，以可視化方式實現(xiàn)動態(tài)風(fēng)險追蹤。

全開明上海市錦天城律師事務(wù)所合伙人，上海律協(xié)法律合規(guī)業(yè)務(wù)研究委員會委員業(yè)務(wù)方向：企業(yè)合規(guī)、財稅服務(wù)、行政執(zhí)法